Alors qu'actuellement à la date limite de dépôt de la déclaration de revenus, le Tribunal administratif central économique (TEAC) a rendu une résolution en date du 26 avril 2022, présentant un critère que le contribuable doit prendre en compte dans cette même campagne 2021, même en connaissant le résolution il y a seulement quelques jours.
L'arrêt TEAC auquel nous nous référons touche de nombreux contribuables, tous ceux qui ont vendu, par exemple, leurs parts dans une entreprise familiale ou dans n'importe quelle petite ou moyenne entreprise. Ainsi, nous allons voir quel est le champ d'application et quelles indications cette résolution de la Cour a pour vous de contribuer, dont les critères doivent déjà être suivis dans cette campagne de revenus 2021.
En premier lieu, nous rappelons que la cession de titres faisant partie du patrimoine du contribuable engendre une plus ou moins-value, du fait de la différence entre leur valeur d'acquisition et la valeur de transmission, ladite plus ou moins-value est incluse dans la déclaration de l'Impôt sur les Revenus des Personnes Physiques dans l'assiette de l'épargne. Dans le cas spécifique des évaluations non admises à la négociation sur des marchés réglementés, telles que les actions de sociétés non cotées ou les actions d'une société anonyme, la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques, dans son article 37.1 b) Il contient une présomption, qui admet la preuve de au contraire si bien, il est très peu fiable et difficile à démontrer devant les organes de gestion et de contrôle de l'Agence des Impôts.
Le montant du transfert de certaines valeurs mobilières non admises à la négociation sur des marchés réglementés, par exemple celui des actions d'une société anonyme, forme juridique d'une grande partie des PME de notre pays, ne peut être inférieur au plus élevé des deux suivants :
a) Valeur des capitaux propres correspondant à ces valeurs transférées, selon le bilan de la société correspondant au dernier exercice clos avant la date d'exigibilité de l'impôt.
b) Valeur qui résulte de la capitalisation au taux de 20%, de la moyenne des résultats des trois années clôturées avant la date de survenance de l'impôt.
Beau, le TEAC, dans sa récente résolution, a unifié les critères relatifs au calcul de la capitalisation des trois dernières années clôturées que nous avons mentionnés à la lettre b) ci-dessus, décisifs lors du calcul de ce prix de vente minimum à des fins fiscales et qui affectent le transmission de titres que le contribuable détient dans deux types d'entités :
1) Entités constituées au cours des premier et deuxième exercices clôturés avant la date d'exigibilité de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
2) Les entités qui se sont avérées inactives pendant tout ou partie des trois exercices précédents se terminant à la date d'exigibilité de l'impôt.
Dans le premier groupe d'entités, selon les critères établis dans la résolution, le contribuable ne doit pas tenir compte de cette valeur de capitalisation lors du calcul de la valeur de vente minimale, dans le deuxième groupe sur lequel la Direction générale des impôts dans la consultation contraignante V2080-21 , le contribuable doit en tenir compte, en prenant les exercices dans lesquels l'entité était inactive avec des résultats nuls aux fins du calcul.
note que, dans le premier cas, les entités constituées au cours des premier et deuxième exercices clôturés avant la date de survenance de l'impôt, le critère établi par le TEAC est favorable lorsque les bénéfices réalisés par la société dont les titres sont transmis au cours de ces premiers deux ans son plus haut, il faut qu'une valorisation de la capitalisation des bénéfices qui excède la valorisation de la valeur nette de l'entreprise ne prenne pas en compte les effets du calcul de la valeur minimale de vente. Indépendamment de ce critère, il peut bénéficier ou nuire au collaborateur, il ne croit pas qu'il soit approprié d'interpréter la règle en ces termes, on pourrait dire qu'en raison de l'absence d'existence d'un troisième exercice, les résultats obtenus dans l'autre deux sont omis, ce qui fait disparaître une alternative supplémentaire pour estimer cette valeur d'action minimale. Après tout, d'une part, le but de la disposition est d'essayer de fixer le plus fidèlement possible une valeur minimale des actions en termes fiscaux. Et, d'autre part, ce type de caractéristiques parce qu'elles doivent être utilisées par les lois et règlements dans le but d'appliquer certaines incitations ou avantages, pas tant pour leur interprétation par une instance.
note que, dans le premier cas, les entités constituées au cours des premier et deuxième exercices clôturés avant la date de survenance de l'impôt, le critère établi par le TEAC est favorable lorsque les bénéfices réalisés par la société dont les titres sont transmis au cours de ces premiers deux ans est élevé
Concernant le deuxième groupe d'entités, celles inactives, une conclusion aussi immédiate que la précédente ne peut être obtenue aux fins d'implications favorables ou défavorables dans le calcul du prix minimum de vente, ses effets seront de chaque cas particulier, mais il semble tout à fait logique que si la société était inactive pendant un exercice, cette circonstance soit prise en compte.
Enfin, nous ne voulons pas manquer de souligner que le fait que ce critère ait été émis en avril 2022 ne signifie pas qu'il ne doit pas être pris en compte pour cette campagne de revenus 2021. Au contraire, le compte de résultat C'est vraiment dans le délai réglementaire de dépôt et ce fait implique que des critères émis tels que celui qui vient d'être émis doivent être suivis par le contribuable au moment du dépôt de sa déclaration de revenus 2021. Nous ne parlons pas d'une norme, nous parlons d'un fait public dans le délai légal de dépôt de l'auto-évaluation, qui détermine sa conformité obligatoire, tant pour le contribuable que pour l'administration fiscale elle-même, dans toute procédure de vérification et d'inspection.
