El model 952, És una comunicació que se li fa a l'Agència Estatal d'Administració Tributària (AEAT) sobre la modificació de la base imposable, En els casos resulten els crèdits totals o parcialment incobrables.
La modificació de la base imposable, està estipulada en la Llei de l'Impost sobre el Valor Afegit (IVA), que regula en l'Art. 80 (3 i 4), l'opció que el subjecte passiu pugui modificar, de forma voluntària, la base imposable de l'IVA, A l'presentar-se la situació d'impagament de les factures emeses a clients i deutors. L'IVA ingressat a les factures emeses, es poden recuperar seguint el procediment que estableix la Llei de l'Impost sobre el Valor Afegit (IVA) en l'Art. 80. (3 i 4) i el Reglament de la Llei d'IVA (Art.24 ), quan aquestes factures resultin impagades pels clients, ja sigui per concurs de creditors o per morositat.
A través d'aquest procediment de Modificació de base imposable, tots els empresaris o empreses es poden beneficiar el recuperar l'IVA ingressat. Hem de recordar que tots estan en l'obligació d'ingressar l'IVA s'hagi cobrat o no, és per aquest motiu, que es fa ús d'aquest recurs de modificació, segons es compleixin els requeriments corresponents.
Què es declara en el Model 952 de l'AEAT?
En aquest Model 952 es realitza la declaració sobre la modificació de la base imposable practicada, tot això va a quedar ajustat a l'acompliment de determinats requisits que es donaran a conèixer a continuació:
- Totes aquelles operacions que es vagin a rectificar han d'estar correctament consignades en el llibre de registre de factures expedides pel creditor en el temps i la forma corresponent.
- El creditor ha de constar que la modificació o canvi no està relacionat a crèdits garantits, consolidats o bé assegurats a crèdits entre persones o entitats que tinguin alguna vinculació, així com el cas, on el receptor estigui establert a les Canàries, Ceuta o Melilla.
- En el cas de crèdits que no puguin ser cobrats i que el deutor no hagi estat declarat en curs o, que la factura rectificativa expedida sigui precedent a la data d'la interlocutòria de declaració de concurs.
- La comunicació ha d'estar acompanyada amb la documentació que s'expressa en l'Art. 24 de l'Reglament de l'Impost que va ser aprovat per RD 1624/1992, entre els quals s'esmenten:
- Còpia de les factures rectificatives on s'han de consignar les dates d'expedició de les respectives factures que ja han estat rectificades.
- Quan sigui el cas de crèdits "Incobrables", consignar els documents on es reflecteixi que el creditor ha instat el cobrament de crèdit per mitjà de la reclamació judicial al deutor o mitjançant el requeriment notarial.
- Quan es tracta de crèdits que són deguts per ens públic, s'ha de presentar el certificat expedit per l'òrgan encarregat de l'ens públic deutors a què es refereixi la condició 4a de la lletra "A" que correspon a l'apartat quart de l'Art. 80 de la normativa de l'Impost sobre el Valor Afegit (IVA).
- Presentar també el justificant de la remissió de les factures rectificatives a destinatari.
Qui ha de presenta el Model 952?
Totes aquelles persones que desenvolupin alguna activitat empresarial o professional poden sol·licitar a través de l'Model 952 la modificació de la base imposable que correspon a l'Impost sobre el Valor Afegit (IVA).
En el cas en què es dicti acte judicial de declaració de concurs de l'receptor de les operacions que sostenen a l'impost.
I en aquells crèdits que tinguin quotes repercudidas que siguin total o parcialment incobrables.
Quina és la modalitat de presentació de l'Model 952?
El Model 952 ha de ser presentat o comunicat per via Internet a través de web oficial de l'Agència Estatal de l'Administració Tributària (AEAT). Per a això s'han de seguir els passos donats a continuació:
- Entrar a la seu electrònica de l'AEAT, després donar clic a: , Seguit de , , . També es pot buscar i seguir a través d'altres rutes.
- Després dirigir-se fins l'opció de i seleccionar la , Que aquest cas, és el Model 952 de l'AEAT. En aquest cas en particular quan s'ingressa en l'opció , Et demanaran la identificació com Creditor o Destinatari de l'operació comercial de la qual es realitzarà la base imposable, quan això aparegui s'ha de seleccionar l'opció "Destinatari".
- Ja presentada la imatge de el "Model 952" sobre la recepció de factures rectificatives, s'han de completar totes les dades sol·licitades, entre els quals estan:
- Indicar el fet d'haver rebut factures rectificatives de creditors que seran relacionats.
- Especificar si el període es va realitzar de forma trimestral o mensual, en el qual s'han rebut les factures rectificatives.
- Especificar la relació dels creditors mitjançant els quals s'han rebut les factures rectificatives durant el període a què es fa referència. En aquest pas, s'ha de donar click al botó de "Registre", en on se li donarà d'alta a tots els creditors dels quals s'ha rebut les factures rectificatives, per a això s'ha d'incloure el NIF, nom i cognom o raó social de l'creditor, l'import total de les quotes rectificades i l'import de les quotes rectificades no deduïbles en cas que apliqui o existeixi.
Es poden introduir tots els creditors diferents com factures rectificatives de cada un d'ells s'hagin rebut durant el període esmentat en el punt anterior.
Nota: En el cas que s'incompleixi el deure de la comunicació per part de l'Deutor, això no serà impediment per a la modificació de la base imposable per part de l'creditor, independentment dels efectes que pugui causar per al mateix deutor l'acte mateix.
Quin és el termini en què s'ha de presentar el Model 952?
Per presentar el Model 952, es compta amb un termini de 1 mes contat des de la data d'expedició de la factura rectificativa i s'han d'aportar els següents documents per a realitzar el `procés: factures originals, factures rectificatives, requeriment notarial o judicial i el justificant d'enviament de la factura rectificativa. Una vegada que es presenta tota aquesta documentació, s'obtindrà un codi de seient registral el qual s'haurà d'indicar a la respectiva comunicació de l'Model 952.
específicament, per poder recuperar l'IVA, s'han de complir les següents condicions:
- Que hagin transcorregut un any des de la meritació de l'IVA repercutit, sense haver cobrat res en absolut.
- El termini considerat un any passa a sis mesos quan el titular de dret de crèdit sigui una PIME, és a dir, un empresari o professional les operacions en l'any natural immediatament a l'anterior no hagi superat els 6.010.121,04 euros.
- Les operacions han d'estar correctament anotades en el registre d'IVA, és a dir, que s'hagi realitzat la declaració correctament.
- Que li hagi fet a l'deutor el reclam de les factures degudes per mitjà d'un requeriment notarial o judicial.
- A l'acabar amb el compliment d'aquests requisits es procedirà a emetre la factura corresponent desgravant l'IVA no cobrat.
És important destacar que el termini per emetre la factura rectificativa és de tres mesos des que posa en marxa el dret per recuperar l'IVA, De no fer-se en aquest termini es perdrà aquest dret de recuperació. També, cal accentuar que la factura rectificativa ha de ser igual a la factura original impagada, amb el respectiu import negatiu i amb les especificacions següents:
- La factura ha de ser rectificativa.
- Les factures que es deuen han de tenir la numeració, la data i els imports correctament especificats.
- Ha de contenir la següent nota: "Aquesta factura rectificativa s'emet a l'únic efecte de recuperar l'IVA no satisfet pel destinatari, segons el que estableix l'Art. 80 de la Llei de l'IVA. Per tant, no implica en cap manera la renúncia de l'emissor a l'cobrament dels imports que el destinatari deu ". És de destacar que les factures rectificatives segueixen una sèrie diferent de la sèrie de factures ordinàries.
- Les factures rectificatives han d'enviar també al deutor mitjançant un burofax per a constar que es enviat aquesta factura.
