Форма 720 – це інформаційна декларація, за допомогою якої платники податків, які проживають в Іспанії, повідомляють податкові органи про активи та права, що знаходяться за кордоном, наприклад нерухомість, банківські рахунки та інші фінансові активи.
27 січня 2022 року з опублікуванням рішення у справі C-788/19 боротьба, ініційована AEDAF у 2013 році проти цієї інформаційної заяви, припиняється, оголосивши її таким, що суперечить законодавству Союзу.
Суд ЄС починає з того, що зміни, внесені Законом 7/2012 від 29 жовтня в LGT, IRPF і корпоративний податок, є обмеженням на вільний рух капіталу, оскільки це перешкоджає іспанським інвесторам робити інвестиції в інших державах. або перешкоджає чи обмежує їхню здатність робити це, а також вважає систему, створену щодо наслідків невиконання або недосконалого чи несвоєчасного виконання зобов'язання повідомляти про активи та права, що знаходяться за кордоном, зловживаньою, непропорційною, що кваліфікує ці товари, розташовані за кордоном, як «невиправданий». приріст капіталу», без можливості, на практиці, посилатися на припис.
Суд ЄС стверджує, що норма, подібна до аналізованої, яка передбачала наявність шахрайської поведінки простого факту виконання певних вимог, не дозволяючи платнику податків знищити зазначену презумпцію, виходило б за межі того, що необхідно для досягнення мети боротьби з ухиленням від сплати податків. і обхід, і не виправдовує існування обмеження на рух капіталу.
І додає, що, дозволяючи іспанським правилам податкової адміністрації без обмежень у часі приступити до упорядкування податку, заборгованого за активи або права за кордоном, які не були задекларовані або були оголошені неточно або несвоєчасно в моделі 720 , має не тільки невідповідний ефект, але й дозволяє податковому органу поставити під сумнів припис, який уже набув платник податків, що суперечить такій фундаментальній вимозі, як правова визначеність.
Щодо пропорційності штрафу в розмірі 150% податку, розрахованого на суми, що відповідають вартості товарів або прав, що належать за кордоном, Суд ЄС вважає цей штраф непомірним, зазначивши, що - хоча Іспанія стверджує, що зазначений штраф передбачає санкції за предмет зобов'язання оподаткування, безперечно, що його накладення безпосередньо пов’язане з порушенням суто декларативних зобов’язань, і робиться висновок, що згаданий 150% штраф є непропорційним втручанням у вільний рух капіталу до такої міри, що «це може призвести до дурниці, яка має на увазі той факт, що навіть при наявності 100% вартості активів і прав за кордоном податковий борг неможливо погасити.
І, нарешті, СЄС розглядає питання про пропорційність фіксованих штрафів, пов’язаних із недотриманням або недосконалістю чи несвоєчасним виконанням моделі 720, штрафів, які можуть бути в 15, 50 або 66 разів вищими, ніж штрафи, які застосовуються за подібні порушення під час суто судового розгляду. і загальна сума яких не обмежена, прийшовши до висновку, що зазначені штрафи встановлюють непропорційне обмеження вільного руху капіталу.
З цього речення випливає, що існує безсумнівна матеріальна відповідальність Адміністрації, право, яке мають платники податків навіть у разі набрання санкцією законної сили.
Статтею 32.5 Закону 40/2015 від 1 жовтня встановлено вимоги вимагати матеріальної відповідальності за збитки, завдані внаслідок застосування норми, визнаної таким, що суперечить праву Європейського Союзу. Це дуже обмежена процедура: що платник податків своєчасно оскаржив адміністративний акт, який спричинив шкоду, і що він отримав постанову про звільнення, за умови, що у зазначеній процедурі він заявив про порушення законодавства Європейського Союзу. .
У зв’язку з цим приписом Комісія звернулася до суду в червні 2020 року, доки не було ухвалено рішення Суду ЄС щодо процедури майнової відповідальності, стверджуючи, що вона суперечить принципу дієвості шляхом перетворення майнової відповідальності законодавця держави на наслідком порушення законодавства Союзу для потерпілої сторони, яка раніше подала позов проти адміністративного акта, навіть якщо шкода випливає безпосередньо із закону.
З усіх цих причин можна передбачити нове рішення СЄС, яке або змусить державу переосмислити систему майнової відповідальності з нуля, коли є порушення права спільноти, або, принаймні, у цьому конкретному випадку, моделі 720 (і всі ті, які були зняті і будуть зняті), послабте обмеження.
Крім того, це речення відкриває шлях для подання скарг будь-якою фізичною або юридичною особою, засудженою за невиконання або неповне чи несвоєчасне виконання інформаційного зобов’язання, передбаченого моделлю 720, вимагати відшкодування виплаченої суми.
А що стосується внесених коригувань, то потрібно буде аналізувати кожен випадок, залежно від того, добровільні чи нав’язані були корективи.
Таким чином, під час добровільної регуляризації необхідно буде звернути увагу на декларацію, зроблену щодо року, в якому були народжені активи або права, посилаючись на інститут давності щодо невиправданого упорядкованого приросту капіталу, навіть якщо вони походять із встановлених податкових періодів.
А в нормативних актах, які вводяться, серед інших деталей необхідно буде розрізняти ситуації, в яких акт відповідності оприлюднено чи ні. У будь-якому випадку, відтепер усі платники податків, які проживають в Іспанії з незадекларованими активами та/або правами за кордоном, зможуть добровільно упорядкувати свою ситуацію, не побоюючись режиму стримуючих санкцій, який прирівнює добровільні узаконення до тих, що є результатом дій інспекторів.
