Zatiaľ čo v súčasnosti uplynie lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov, Ústredný správny hospodársky súd (TEAC) vydal uznesenie zo dňa 26. apríla 2022, v ktorom predstavuje kritérium, ktoré musí daňovník zohľadniť v tej istej kampani v roku 2021, a to aj napriek vedomiu uznesenie len pred pár dňami.
Rozsudok TEAC, na ktorý sa odvolávame, sa dotýka mnohých daňových poplatníkov, všetkých, ktorí predali napríklad svoje podiely v rodinnom podniku alebo v akejkoľvek malej a strednej firme. Pozrime sa teda, aký je rozsah pôsobnosti a aké náznaky má toto uznesenie súdu, aby ste prispeli, ktorého kritériá sa už musia dodržiavať v tejto kampani za príjmy v roku 2021.
V prvom rade pripomíname, že pri prevode cenných papierov, ktoré sú súčasťou majetku daňovníka, vzniká kapitálový zisk alebo strata, z dôvodu rozdielu medzi ich obstarávacou hodnotou a prevodnou hodnotou, uvedený kapitálový zisk alebo strata sa zahrnie do priznania daň z príjmov fyzických osôb v základe dane z úspor. V špecifickom prípade ocenenia neprijatého na obchodovanie na regulovaných trhoch, ako sú akcie nekótovaných spoločností alebo akcie spoločnosti s ručením obmedzeným, zákon o dani z príjmov fyzických osôb vo svojom článku 37.1 ods. XNUMX písm. b) obsahuje predpoklad, ktorý pripúšťa dôkaz o naopak dobre, je to veľmi málo pokojné a ťažko predvediteľné pred riadiacimi a kontrolnými orgánmi daňového úradu.
Prevodná čiastka niektorých cenných papierov neprijatých na obchodovanie na regulovaných trhoch, napríklad podielov v spoločnosti s ručením obmedzeným, právna forma veľkej časti MSP u nás, nesmie byť menšia ako väčšia z nasledujúcich dvoch :
a) Hodnota vlastného imania, ktorá zodpovedá týmto prevedeným hodnotám, podľa súvahy spoločnosti zodpovedajúcej poslednému fiškálnemu roku uzavretému pred dátumom časového rozlíšenia dane.
b) Hodnota, ktorá je výsledkom kapitalizácie vo výške 20 %, priemer výsledkov za tri fiškálne roky uzavreté pred dátumom vzniku dane.
Dobre vyzerajúci TEAC vo svojom nedávnom uznesení zjednotil kritériá vo vzťahu k výpočtu kapitalizácie za posledné tri uzavreté roky, ktoré sme uviedli v písmene b) vyššie, rozhodujúce pri výpočte tejto minimálnej predajnej ceny na daňové účely a ktoré ovplyvňujú prevod cenných papierov, ktoré daňovník vlastní, v dvoch typoch subjektov:
1) Subjekty založené v prvom a druhom účtovnom roku uzavreté pred dátumom časového rozlíšenia dane z príjmov fyzických osôb.
2) Subjekty, o ktorých sa zistilo, že boli neaktívne počas všetkých alebo niektorých z troch predchádzajúcich fiškálnych rokov končiacich dňom vzniku dane.
V prvej skupine subjektov, podľa kritérií ustanovených v uznesení, daňovník nesmie pri výpočte minimálnej predajnej hodnoty zohľadňovať túto kapitalizačnú hodnotu, v druhej skupine, o ktorej GR daní v záväznej konzultácii V2080-21 , musí naň daňovník prihliadať, pričom na účely výpočtu zoberie cvičenia, v ktorých bola účtovná jednotka nečinná s nulovými výsledkami.
poznamenáva, že v prvom prípade, subjekty založené v prvom a druhom uzavretom fiškálnom roku pred dátumom vzniku dane, je kritérium stanovené TEAC priaznivé, keď zisky dosiahnuté spoločnosťou, ktorej cenné papiere sú prevedené v tomto prvom dva roky jeho maxima, je potrebné, aby ocenenie kapitalizácie zisku, ktoré nezohľadňuje ocenenie čistého majetku spoločnosti, malo vplyv na výpočet minimálnej predajnej hodnoty. Bez ohľadu na toto kritérium môže spolupracovníkovi prospieť alebo uškodiť, nepovažuje za vhodné interpretovať pravidlo v týchto pojmoch, dalo by sa povedať, že z dôvodu neexistencie tretieho cvičenia by výsledky získané v inom dva sú vynechané, čím zmizne ďalšia alternatíva na odhad minimálnej hodnoty akcií. Účelom ustanovenia je totiž na jednej strane pokúsiť sa čo najvernejšie vyriešiť minimálnu hodnotu akcií z daňového hľadiska. A na druhej strane tento typ charakteristík, pretože musia byť použité zákonmi a nariadeniami na účely aplikácie určitých stimulov alebo výhod, nie až tak na ich interpretáciu inštanciou.
poznamenáva, že v prvom prípade, subjekty založené v prvom a druhom uzavretom fiškálnom roku pred dátumom vzniku dane, je kritérium stanovené TEAC priaznivé, keď zisky dosiahnuté spoločnosťou, ktorej cenné papiere sú prevedené v tomto prvom dva roky je zvýšená
Čo sa týka druhej skupiny subjektov, tých neaktívnych, nemožno dospieť k tak bezprostrednému záveru ako ten predchádzajúci pre účely priaznivých či nepriaznivých dôsledkov pri výpočte minimálnej predajnej ceny, jeho dopady budú na každý konkrétny prípad, ale zdá sa je úplne logické, že ak bola spoločnosť počas finančného roka nečinná, táto okolnosť sa berie do úvahy.
Na záver nechceme zdôrazniť, že skutočnosť, že toto kritérium bolo vydané v apríli 2022, neznamená, že by sa nemalo brať do úvahy pri tejto príjmovej kampani 2021. Naopak, výkaz ziskov a strát Toto je skutočne v rámci podania regulačnej lehoty a z tejto skutočnosti vyplýva, že vydané kritériá ako to, ktoré bolo vydané nedávno, musí daňovník dodržiavať pri podávaní daňového priznania k dani z príjmov za rok 2021. Nehovoríme o norme, hovoríme o verejnú skutočnosť v zákonnej lehote na podanie samozdanenia, ktorá určuje jeho povinné splnenie tak pre daňovníka, ako aj pre samotný daňový úrad pri akomkoľvek overovacom a kontrolnom konaní.
