Қазіргі уақытта табыс салығы бойынша декларацияны тапсыру мерзімі аяқталып жатқанда, Орталық әкімшілік экономикалық сот (ТЭАК) 26 жылғы 2022 сәуірде салық төлеуші осы 2021 жылғы науқанда ескеруі тиіс критерийді ұсынатын қаулы шығарды, тіпті оның шешім бірнеше күн бұрын ғана қабылданды.
Біз сілтеме жасайтын TEAC шешімі көптеген салық төлеушілерге, мысалы, отбасылық бизнестегі немесе кез келген шағын және орта компаниядағы акцияларын сатқандардың барлығына қатысты. Осылайша, біз қолдану аясы қандай екенін және осы Сот қаулысының 2021 жылғы кіріс науқанында критерийлері сақталуы керек үлес қосу үшін қандай белгілері бар екенін көреміз.
Біріншіден, салық төлеушінің активтерінің құрамына кіретін бағалы қағаздарды беру олардың сатып алу құны мен өткізу құны арасындағы айырмашылыққа байланысты құн өсімінен немесе залалынан туындайтынын еске саламыз, аталған құн өсімі немесе залал Салық декларациясына енгізіледі. Жинақтардың салық базасындағы жеке тұлғалардың кірістері. Реттелетін нарықтардағы сауда-саттыққа рұқсат етілмеген бағалаудың нақты жағдайында, мысалы, листингтен тыс корпорациялардың акциялары немесе шектеулі серіктестіктің акциялары, Жеке табыс салығы туралы заң, оның 37.1-бабында б) ол дәлелдемелерді мойындайтын болжамды қамтиды. керісінше, бұл өте аз бейбіт және Салық агенттігінің басқару және тексеру органдары алдында көрсету қиын.
Реттелетін нарықтардағы сауда-саттыққа жіберілмейтін кейбір бағалы қағаздардың, мысалы, біздің еліміздегі ШОБ субъектілерінің басым бөлігінің ұйымдық-құқықтық нысаны болып табылатын шектеулі серіктестіктің акцияларының аударым сомасы төмендегі екінің үлкенінен кем болмауы мүмкін. :
а) Салық есептелген күнге дейін жабылған соңғы қаржы жылына сәйкес келетін компанияның балансына сәйкес осы аударылған құндылықтарға сәйкес келетін меншікті капиталдың құны.
б) 20% мөлшерлеме бойынша капиталдандыру нәтижесінде пайда болатын құн, салық оқиғасы күніне дейін жабылған үш жылдағы нәтижелердің орташа мәні.
Жақсы көрінеді, TEAC өзінің жақында қабылдаған қарарында біз жоғарыда б) хатында атап өткен соңғы үш жабық жылдағы капиталдандыруды есептеуге қатысты бірыңғай өлшемдерге ие, салық салу мақсатында сатудың ең төменгі бағасын есептеу кезінде шешуші және бұл салық төлеушінің меншігіндегі бағалы қағаздарды субъектілердің екі түрі бойынша беру:
1) Жеке табыс салығы есептелген күнге дейін жабылған бірінші және екінші қаржы жылдарында тіркелген заңды тұлғалар.
2) Салық есептелген күні аяқталатын алдыңғы үш қаржы жылының барлығында немесе кейбіреулерінде әрекетсіз деп танылған субъектілер.
Субъектілердің бірінші тобында, қаулыда белгіленген критерийлерге сәйкес, салық төлеуші ең төменгі сату құнын есептеу кезінде осы капиталдандыру мәнін есепке алмауға тиіс, екінші топта Салықтардың бас басқармасы міндетті консультацияда V2080-21. , салық төлеуші есептеу мақсаттары үшін нөлдік нәтижелермен субъект әрекетсіз болған жаттығуларды ескере отырып, оны ескеруі керек.
Бірінші жағдайда, салық пайда болған күнге дейін бірінші және екінші жабылған қаржы жылында тіркелген субъектілер үшін TEAC белгілеген критерий бағалы қағаздары бірінші кезеңде аударылған компания алған пайда қолайлы болып табылатынын ескертеді. оның екі жыл бойына жоғары болған кезде компанияның таза құнын бағалаудан асатын пайданы капиталдандыруды бағалау ең төменгі сату құнын есептеудің салдарын есепке алмау қажет. Бұл критерийге қарамастан, ол серіктеске пайда немесе зиян келтіруі мүмкін, ол ережені осы терминдермен түсіндіруді орынды деп санамайды, үшінші жаттығудың болмауына байланысты басқада алынған нәтижелер деп айтуға болады. екеуі алынып тасталды, бұл ең төменгі акция құнын бағалау үшін қосымша балама жойылады. Өйткені, бір жағынан, қамтамасыз етудің мақсаты салық жағдайында акциялардың ең төменгі құнын мүмкіндігінше адал шешуге тырысу болып табылады. Және, екінші жағынан, сипаттамалардың бұл түрі, өйткені олар заңдармен және ережелермен белгілі бір ынталандырулар немесе жеңілдіктерді қолдану мақсатында қолданылуы керек, оларды мысалмен түсіндіру үшін емес.
Бірінші жағдайда, салық пайда болған күнге дейін бірінші және екінші жабылған қаржы жылында тіркелген субъектілер үшін TEAC белгілеген критерий бағалы қағаздары бірінші кезеңде аударылған компания алған пайда қолайлы болып табылатынын ескертеді. екі жыл жоғарылады
Субъектілердің екінші тобына қатысты, белсенді емес, ең төменгі сату бағасын есептеу кезінде қолайлы немесе қолайсыз салдарлардың мақсаттары үшін алдыңғы сияқты дереу қорытынды алу мүмкін емес, оның салдары әрбір нақты жағдайда болады, бірақ бұл сияқты көрінеді. Егер компания қаржылық жыл бойына әрекетсіз болса, бұл жағдай ескерілетіні толығымен қисынды.
Ақырында, бұл критерийдің 2022 жылдың сәуірінде шығарылғаны оны осы 2021 жылғы кіріс науқанында ескермеу керек дегенді білдірмейтінін атап өткіміз келмейді, керісінше, кірістер туралы есеп Бұл шынымен де көрсетілген шеңберде. өтініш беруді реттеу мерзімі және бұл факт салық төлеуші 2021 жылға арналған табыс салығы бойынша декларацияны тапсыру кезінде жақында шығарылған сияқты критерийлерді сақтауы керек екенін білдіреді. Салық төлеуші үшін де, Салық агенттігінің өзі үшін де кез келген тексеру және тексеру рәсімінде оның міндетті түрде сақталуын айқындайтын өзін-өзі бағалауды беру үшін заңмен белгіленген мерзімде жария факт.
