Ձև 720-ը տեղեկատվական հայտարարություն է, որի միջոցով Իսպանիայում բնակվող հարկ վճարողները հարկային մարմիններին հաղորդում են արտասահմանում գտնվող ակտիվներն ու իրավունքները, ինչպիսիք են անշարժ գույքը, բանկային հաշիվները և այլ ֆինանսական ակտիվները:
27 թվականի հունվարի 2022-ին, C-788/19 գործով վճռի հրապարակմամբ, AEDAF-ի կողմից 2013 թվականին սկսված պայքարը, այս տեղեկատվական հռչակագրի դեմ, ավարտվում է այն միության իրավունքին հակասող հայտարարելով։
ԴԱԵՄ-ն սկսում է պնդելով, որ հոկտեմբերի 7-ի 2012/29 օրենքով ներկայացված փոփոխությունները LGT-ում, Անձնական եկամտահարկի և կորպորատիվ հարկի վերաբերյալ ներկայացնում են կապիտալի ազատ տեղաշարժի սահմանափակում, քանի որ դրանք հետ են պահում իսպանացի ներդրողներին ներդրումներ կատարելուց։ կամ կանխում կամ սահմանափակում է դա անելու նրանց հնարավորությունը, ինչպես նաև համարում է չարաշահող, անհամաչափ ռեժիմ, որը հաստատվել է անհամապատասխանության հետևանքների հետ կապված կամ արտերկրում գտնվող ապրանքների և իրավունքների մասին հաշվետվություն ներկայացնելու պարտավորության ոչ կատարյալ կամ ժամանակին կատարումը, դասակարգելով այդ տեղակայված ակտիվները: արտասահմանում որպես «չհիմնավորված»: կապիտալ շահույթներ», գործնականում առանց դեղատոմսի դիմելու հնարավորության:
ԴԵՄ-ն պնդում է, որ այնպիսի կանոն, ինչպիսին է վերլուծվածը, որը ենթադրում է խարդախության առկայությունը որոշակի պահանջների բավարարման պարզ փաստի համար՝ առանց հարկատուին թույլ տալով ոչնչացնել նշված կանխավարկածը, կգերազանցի այն, ինչ անհրաժեշտ է հարկերից խուսափելու դեմ պայքարի նպատակին հասնելու համար։ և խուսափելու համար, և չի արդարացնում կապիտալի շարժի սահմանափակման առկայությունը։
Եվ նա ավելացնում է, որ թույլատրելով հարկային վարչարարության իսպանական կանոնակարգերը՝ առանց ժամկետի սահմանափակելու, կարգավորել արտերկրում չհայտարարագրված կամ 720 մոդելում թերի կամ ուշ հայտարարագրված ապրանքների կամ իրավունքների նկատմամբ պարտքի հարկի կարգավորումը, առաջացնում է ոչ միայն անկանխատեսելիության հետևանք, այլև թույլ է տալիս հարկային մարմնին կասկածի տակ դնել հարկ վճարողի կողմից արդեն ձեռք բերված դեղատոմսը, որը հակադրվում է այնպիսի հիմնարար պահանջի, ինչպիսին է իրավական որոշակիությունը:
Ինչ վերաբերում է արտերկրում պատկանող ապրանքների արժեքին կամ իրավունքներին համապատասխանող գումարների վրա հաշվարկված հարկի 150%-ի չափով տուգանքի համաչափությանը, ԴԴՀ-ն այս տուգանքը համարում է չափազանց մեծ՝ նշելով, որ չնայած Իսպանիան պնդում է, որ այդ տուգանքը պատժամիջոցներ է սահմանում որպես պարտավորության հարկ: էականորեն, անվիճելի է, որ դրա կիրառումն ուղղակիորեն կապված է զուտ հայտարարագրային պարտավորությունների չկատարման հետ, և եզրակացնում է, որ նշված 150% տուգանքը անհամաչափ միջամտություն է կապիտալի ազատ շրջանառությանը, այն աստիճան, որ «դա կարող է հանգեցնել անհեթեթության, որը. նշանակում է, որ նույնիսկ արտասահմանում գտնվող ակտիվների և իրավունքների արժեքի 100%-ով հարկային պարտքը չի կարող բավարարվել։
Եվ, վերջապես, ԴԵՄ-ն անդրադառնում է ֆիքսված տուգանքների համաչափությանը, որը կապված է 720 մոդելի չկատարման կամ անկատար կամ ժամանակին համապատասխանության հետ, տուգանքներ, որոնք կարող են լինել 15, 50 կամ 66 անգամ ավելի բարձր, քան նմանատիպ խախտումների համար կիրառելի զուտ դատական միջոցներով։ և որոնց ընդհանուր գումարը սահմանափակված չէ՝ եզրակացնելով, որ նշված տուգանքները սահմանում են կապիտալի ազատ տեղաշարժի անհամաչափ սահմանափակում։
Այս որոշումից պարզ է դառնում, որ առկա է վարչակազմի անվիճելի ֆինանսական պատասխանատվությունը, իրավունք, որը հարկատուներն ունեն նույնիսկ պատժամիջոցների վերջնական դառնալու դեպքում։
Հոկտեմբերի 32.5-ի 40/2015 օրենքի 1-րդ հոդվածը սահմանում է Եվրոպական միության իրավունքին հակասող հայտարարված կանոնի կիրառման հետևանքով պատճառված վնասների համար տնտեսական պատասխանատվություն պահանջելու պահանջները։ Սա շատ սահմանափակ ընթացակարգ է. հարկ վճարողը ժամանակին բողոքարկել է վնաս պատճառած վարչական ակտը և ստացել աշխատանքից ազատման վճիռ՝ պայմանով, որ նշված ընթացակարգով պնդել է Եվրոպական միության օրենսդրության խախտում: .
Այս դրույթի առնչությամբ Հանձնաժողովը 2020թ. Տուժող կողմի` վարչական ակտի դեմ առաջին հերթին հայց ներկայացնելու միության իրավունքի խախտման մասին, նույնիսկ այն դեպքում, երբ վնասը բխում է ուղղակիորեն օրենքից:
Այս ամենի համար կանխատեսելի է ԴԵՄ-ի նոր վճիռը, որը կա՛մ կստիպի պետությանը ի սկզբանե վերանայել հայրենական պատասխանատվության համակարգը, երբ տեղի է ունենում համայնքային իրավունքի խախտում, կամ, գոնե այս կոնկրետ դեպքում, 720 մոդելի ( և բոլոր նրանց, որոնք հանվել են և կհանվեն), թուլացրեք սահմանափակումները։
Ավելին, սույն որոշումը ճանապարհ է բացում ցանկացած ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձի կողմից բողոք ներկայացնելու համար, որի նկատմամբ կիրառվել է պատժամիջոց՝ 720 մոդելով նախատեսված տեղեկատվության պարտավորությունը չկատարելու կամ ոչ կատարյալ կամ ժամանակավրեպ կատարելու համար՝ պահանջելով վճարված գումարի փոխհատուցում:
Իսկ ինչ վերաբերում է կատարված ճշգրտումներին, ապա այն պետք է վերլուծվի յուրաքանչյուր դեպքի համար՝ կախված նրանից՝ ճշգրտումները եղել են կամավոր, թե պարտադրված։
Այսպիսով, կամավոր կանոնակարգումներում անհրաժեշտ կլինի ուշադրություն դարձնել ակտիվների կամ իրավունքների ծննդյան տարեթվի վերաբերյալ արված հայտարարությանը, որը վկայակոչում է չհիմնավորված կանոնակարգված կապիտալի շահույթների կիրառումը, նույնիսկ եթե դրանք բխում են սահմանված հարկային ժամանակաշրջաններից:
Իսկ պարտադրվող կանոնակարգումներում, ի թիվս այլ մանրամասների, հարկ կլինի առանձնացնել այն իրավիճակները, որոնցում համապատասխանության ակտը հրապարակվել է, թե ոչ։ Ամեն դեպքում, այսուհետ Իսպանիայում բնակվող բոլոր հարկատուները, որոնք ունեն արտասահմանում չհայտարարագրված ակտիվներ և/կամ իրավունքներ, կկարողանան կամավոր կարգավորել իրենց իրավիճակը՝ չվախենալով կանխարգելիչ պատժամիջոցների ռեժիմից, որը հավասարեցնում է կամավոր կանոնակարգումները տեսուչների գործողություններից բխողներին։
