Estant actualment en termini de presentació de la declaració de la renda, el Tribunal Econòmic Administratiu Central (TEAC) ha emès una resolució amb data 26 d'abril de 2022, presentant un criteri que el contribuent ha de tenir en compte en aquesta mateixa campanya 2021, encara tot i saber la resolució fa tan sols uns dies.
La sentència del TEAC a què ens referim afecta molts contribuents, tots aquells que han venut, per exemple, les seves participacions en una empresa familiar o en qualsevol petita i mitjana empresa. Així doncs, veurem quin est l'àmbit d'aplicació i quines indicacions té per contribuir-te aquesta resolució del Tribunal, els criteris de la qual s'han de seguir ja en aquesta Campanya de renda 2021.
En primer lloc, recordem que les transmissions de valors que formen part del patrimoni del contribuent originen un guany o pèrdua patrimonial, per diferència entre el valor d'adquisició i el de transmissió, aquest guany o pèrdua patrimonial s'integra a la declaració de l'impost sobre la Renda de les Persones Físiques a la base imposable de l'estalvi. En el cas específic de valoracions no admeses a negociació en mercats regulats, com són les accions de societats anònimes no cotitzades o les participacions socials d'una societat limitada, la Llei de l'impost sobre la renda de les persones físiques, a l'article 37.1 b) conté una presumpció, que tan bé admet prova en contra és molt poc pacífica i de demostració difícil davant els òrgans de gestió i inspecció de l'Agència Tributària.
L'import de transmissió d'uns valors no admesos a negociació en mercats regulats, per exemple, el de les participacions d'una societat limitada, forma jurídica d'una bona part de les PIMES del nostre país, no podrà ser inferior al més gran dels dos següents :
a) Valor del patrimoni net que correspon a aquests valors transmesos, segons el balanç de la societat corresponent a l'últim exercici tancat amb anterioritat a la data de meritació de l'impost.
b) Valor que resulti de capitalitzar al tipus del 20%, la mitjana dels resultats dels tres exercicis tancats amb anterioritat a la data d'esdeveniment de l'impost.
Bona pinta, el TEAC en la seva recent resolució, ha unificat criteri en relació amb el càlcul de la capitalització dels tres darrers exercicis tancats que esmentem a la lletra b) anterior, determinant a l'hora de calcular aquest preu mínim de venda a efectes fiscals i que afecta la transmissió de valors que el contribuent té en dos tipus d'entitats:
1) Entitats constituïdes en el primer i segon exercici tancat amb anterioritat a la data de meritació de l'IRPF.
2) Entitats que s'han trobat inactives a tots o alguns dels tres exercicis anteriors tancats a la data de meritació de l'impost.
Al primer grup d'entitats, d'acord amb el criteri establert a la resolució, el contribuent no haurà de tenir en compte aquest valor de capitalització a l'hora de calcular el valor mínim de venda, al segon grup sobre el qual ia establir-ne el criteri la Direcció General de Tributs a Consulta Vinculant V2080-21, el contribuent sí que ho haurà de tenir en compte, prenent els exercicis en què l'entitat es va trobar inactiva amb resultat nul a efectes del càlcul.
Observa que, en el primer cas, entitats constituïdes en el primer i segon exercici tancat anterior a la data de reveniment de l'impost, el criteri establert pel TEAC és favorable quan els beneficis obtinguts per la societat els valors dels quals es transmeten en aquests dos primers anys els seus elevats, cal que una valoració de capitalització de les utilitats que superi la valoració del patrimoni net de la societat no tingui en compte té efectes del càlcul del valor mínim de venda. Independentment d'aquest criteri se'n pugui beneficiar o perjudicar el col·laborador, no creu apropiat interpretar la norma en aquests termes, es podria dir que per la manca d'existència d'un tercer exercici, s'ometen els resultats obtinguts en els altres dos, fent desaparèixer una alternativa addicional per estimar aquest valor mínim de la participació. Al capdavall, per una banda, la finalitat del precepte és tractar de resoldre de la manera més fidel possible un valor mínim de les participacions en termes tributaris. I, d'altra banda, aquest tipus de característiques perquè han de ser usades per les lleis i les normes a l'efecte de l'aplicació de certs incentius o beneficis, no tant per interpretar-les per una instància.
Observa que, en el primer cas, entitats constituïdes en el primer i segon exercici tancat anterior a la data de reveniment de l'impost, el criteri establert pel TEAC és favorable quan els beneficis obtinguts per la societat els valors dels quals es transmeten en aquests dos primers anys és elevat
Pel que fa al segon grup d'entitats, aquelles inactives, no es pot obtenir una conclusió tan immediata com l'anterior als efectes d'implicacions favorables o desfavorables en el càlcul del preu mínim de venda, els efectes seran de cada cas en concret, però sembla lògic. que si la societat va estar inactiva un exercici, aquesta circumstància es tingui en compte.
Finalment, no volem deixar de ressaltar que el fet que aquest criteri hagi estat emès amb data d'abril de l'any 2022 no vol dir que no s'hagi de tenir en compte per a aquesta campanya de renda 2021. Al contrari, la declaració de la renda Això està realment en termini de regulació de presentació i aquest fet implica que criteris emanats com el que ha tingut sortida recentment han de ser seguits pel contribuent al temps de presentació de la declaració de la renda 2021. No estem parlant d'una norma, estem parlant d'un fet públic en termini reglamentari de presentació de l'autoliquidació, cosa que en determina el compliment obligat, tant per al contribuent, com per a la mateixa Agència Tributària, en qualsevol procediment de comprovació i inspecció.
