Formulari 720 është një deklaratë informative me anë të së cilës tatimpaguesit me banim në Spanjë njoftojnë autoritetet tatimore për asetet dhe të drejtat e vendosura jashtë vendit, të tilla si pasuritë e paluajtshme, llogaritë bankare dhe aktive të tjera financiare.
Më 27 janar 2022, me publikimin e aktgjykimit në çështjen C-788/19, lufta e nisur nga AEDAF në vitin 2013 kundër kësaj deklarate informative përfundon, duke e deklaruar atë në kundërshtim me ligjin e Unionit.
GJED fillon duke argumentuar se ndryshimet e paraqitura me Ligjin 7/2012, të 29 tetorit, në LGT, Tatimin mbi të Ardhurat Personale dhe Tatimin e Korporatave përfaqësojnë një kufizim në lëvizjen e lirë të kapitalit, pasi ai dekurajon investitorët spanjollë të bëjnë investime në shtete të tjera. ose parandalon ose kufizon aftësinë e tyre për ta bërë këtë, dhe gjithashtu e konsideron sistemin e krijuar në lidhje me pasojat e mospërputhjes ose përmbushjen e papërsosur ose të parakohshme me detyrimin për të raportuar pasuritë dhe të drejtat e vendosura jashtë vendit si abuzive, joproporcionale, duke i cilësuar këto mallra të vendosura jashtë vendit si "të pajustifikuara". fitimet kapitale”, pa mundësinë, në praktikë, të thirrjes së parashkrimit.
GJED-ja pohon se një rregull si ai i analizuar, i cili supozonte ekzistencën e sjelljes mashtruese për faktin e thjeshtë të përmbushjes së disa kërkesave pa lejuar tatimpaguesin të shkatërrojë supozimin në fjalë, do të shkonte përtej asaj që është e nevojshme për të arritur objektivin e luftimit të evazionit fiskal. dhe anashkalimin, dhe nuk justifikon ekzistencën e një kufizimi në lëvizjen e kapitalit.
Dhe shton se duke autorizuar rregulloret spanjolle të administratës tatimore të procedojnë, pa afat, me rregullimin e taksës së detyrueshme për mallrat ose të drejtat jashtë vendit që nuk janë deklaruar ose që janë deklaruar në mënyrë të papërsosur ose të pakohë në modelin 720. , prodhon jo vetëm një efekt të papërshkueshëm, por gjithashtu lejon autoritetin tatimor të vërë në dyshim një parashkrim të marrë tashmë nga tatimpaguesi, i cili kundërshton një kërkesë themelore siç është siguria juridike.
Për sa i përket proporcionalitetit të gjobës prej 150% të taksës së llogaritur mbi shumat që korrespondojnë me vlerën e mallrave ose të drejtave të zotëruara jashtë vendit, GJED-ja e konsideron këtë gjobë si të tepruar, duke vënë në dukje se - megjithëse Spanja pretendon se gjoba në fjalë sanksionon një detyrim. ndaj tatimeve, është e padiskutueshme që vendosja e tij lidhet drejtpërdrejt me shkeljen e një detyrimi thjesht deklarativ, dhe arrin në përfundimin se gjoba 150% e përmendur përbën një ndërhyrje joproporcionale në lëvizjen e lirë të kapitalit, deri në atë pikë sa 'mund të çojë në marrëzi që supozon faktin që edhe me 100% të vlerës së aktiveve dhe të drejtave jashtë shtetit nuk mund të plotësohet borxhi tatimor.
Dhe, së fundi, GJED-ja trajton proporcionalitetin e gjobave fikse të lidhura me mospërputhjen ose pajtueshmërinë e papërsosur ose të parakohshme me modelin 720, gjoba që mund të jenë 15, 50 ose 66 herë më të larta se ato të zbatueshme për shkelje të ngjashme në procese thjesht gjyqësore. dhe shuma totale e të cilave nuk është e kufizuar, duke arritur në përfundimin se gjobat në fjalë vendosin një kufizim joproporcional në lëvizjen e lirë të kapitalit.
Nga ky gjykim rezulton se ka një përgjegjësi të padiskutueshme trashëgimore të administratës, të drejtë që tatimpaguesit e kanë edhe në rast se sanksioni ka marrë formë të prerë.
Neni 32.5 i ligjit 40/2015, datë 1 tetor, përcakton kërkesat për të kërkuar përgjegjësinë financiare për dëmet e shkaktuara si pasojë e zbatimit të një rregulli të shpallur në kundërshtim me të drejtën e Bashkimit Evropian. Kjo është një procedurë shumë e kufizuar: që tatimpaguesi të ketë ankimuar në kohën e duhur aktin administrativ që ka shkaktuar dëmin dhe të ketë marrë një vendim pushimi nga puna, me kusht që në këtë procedurë të pretendonte shkelje të ligjit të Bashkimit Evropian. .
Në lidhje me këtë parim, Komisioni ndërmori veprime ligjore në qershor 2020, në pritje të një vendimi nga GJED-ja, lidhur me procedurën e përgjegjësisë pasurore, me pretendimin se është në kundërshtim me parimin e efektivitetit duke e kthyer përgjegjësinë trashëgimore të ligjvënësit të shtetit në pasojë e shkeljes së ligjit të Unionit që i dëmtuari të ngrejë më parë padi kundër një akti administrativ, edhe kur dëmi rrjedh drejtpërdrejt nga ligji.
Për të gjitha këto arsye, një vendim i ri i GJED-së është i parashikueshëm, i cili ose do ta detyronte shtetin të rimendonte sistemin e përgjegjësisë trashëgimore nga themeli kur ka shkelje të ligjit komunitar, ose, të paktën në këtë rast të veçantë, të modelit 720. (dhe të gjithë ata që janë hequr dhe do të hiqen), relaksoni kufizimet.
Gjithashtu, kjo fjali i hap rrugën ankimimit nga çdo person fizik ose juridik i sanksionuar për mosrespektim ose për përmbushje të papërsosur ose në kohë të detyrimit informativ të parashikuar nga modeli 720 për të kërkuar rimbursimin e të paguarit.
Dhe sa i përket rregullimeve të bëra, do të jetë e nevojshme të analizohen rast pas rasti, varësisht nëse rregullimet kanë qenë vullnetare apo të imponuara.
Pra, në rregullimet vullnetare do të jetë e nevojshme që të merret parasysh deklarata e bërë për vitin në të cilin kanë lindur pasuritë ose të drejtat, duke u thirrur në institucionin e parashkrimit për fitimet kapitale të rregulluara të pajustifikuara, edhe nëse ato vijnë nga periudha tatimore të përcaktuara.
Dhe në rregulloret që vendosen do të duhet të dallohen situatat në të cilat një akt respektimi është bërë publik ose jo, ndër të tjera. Në çdo rast, tani e tutje, të gjithë tatimpaguesit që banojnë në Spanjë me pasuri dhe/ose të drejta të padeklaruara jashtë vendit mund të rregullojnë vullnetarisht situatën e tyre pa pasur frikë nga regjimi i sanksioneve bindëse që barazon rregullimet vullnetare me ato që rrjedhin nga veprimet e inspektorëve.
