Medtem ko je trenutno v roku za vložitev davčne napovedi, je Osrednje upravno gospodarsko sodišče (TEAC) izdalo sklep z dne 26. aprila 2022, v katerem predstavlja merilo, ki ga mora davčni zavezanec upoštevati pri tej isti akciji 2021, čeprav pozna rešitev šele pred nekaj dnevi.
Sodba TEAC, na katero se sklicujemo, zadeva številne davkoplačevalce, vse tiste, ki so na primer prodali svoje deleže v družinskem podjetju ali katerem koli malem in srednjem podjetju. Tako bomo videli, kakšen je obseg uporabe in kakšne namige ima ta sklep sodišča za vaš prispevek, katerega merila je treba upoštevati že v tej dohodkovni kampanji 2021.
Najprej opozorimo, da s prenosom vrednostnih papirjev, ki so del premoženja zavezanca, nastane kapitalski dobiček ali izguba, saj je zaradi razlike med njihovo nabavno vrednostjo in prenosno vrednostjo navedeni kapitalski dobiček oziroma izguba vključen v prijavo davek od dohodka fizičnih oseb v davčno osnovo prihrankov. V konkretnem primeru vrednotenj, ki niso sprejete v trgovanje na organiziranih trgih, kot so delnice družb, ki ne kotirajo na borzi ali delnice družbe z omejeno odgovornostjo, Zakon o dohodnini v členu 37.1 b) vsebuje domnevo, ki dovoljuje dokaze, da nasprotno tako dobro, je zelo malo mirno in težko izkazovati pred vodstvenimi in inšpekcijskimi organi DURS.
Znesek prenosa nekaterih vrednostnih papirjev, ki niso sprejeti v trgovanje na organiziranih trgih, na primer delnic delniške družbe, pravne oblike velikega dela MSP pri nas, ne sme biti manjši od večjega od naslednjih dveh :
a) Vrednost lastniškega kapitala, ki ustreza tem prenesenim vrednostim, po bilanci stanja družbe, ki ustreza zadnjemu poslovnemu letu, zaključenemu pred datumom obračunavanja davka.
b) Vrednost, ki izhaja iz kapitalizacije po stopnji 20 %, povprečje rezultatov treh let, zaključenih pred datumom dogodka davka.
Lepo izgleda, ima TEAC v svoji nedavni resoluciji enotna merila v zvezi z izračunom kapitalizacije zadnjih treh zaprtih let, ki smo jih omenili v črki b) zgoraj, ki so odločilna pri izračunu te najnižje prodajne cene za davčne namene in vpliva na prenos vrednostnih papirjev, ki jih ima davčni zavezanec v lasti v dveh vrstah subjektov:
1) Subjekti, ustanovljeni v prvem in drugem poslovnem letu, zaprti pred datumom obračuna dohodnine.
2) Subjekti, za katere je bilo ugotovljeno, da so bili nedejavni v vseh ali nekaterih od treh prejšnjih davčnih let, ki se končajo na dan obračuna davka.
V prvi skupini subjektov po merilih, določenih v sklepu, zavezanec te kapitalizacijske vrednosti ne sme upoštevati pri izračunu minimalne prodajne vrednosti, v drugi skupini pa Generalni direktorat za davke v zavezujočem posvetovanju V2080-21. , ga mora davčni zavezanec upoštevati, pri čemer za namene izračuna upošteva vaje, pri katerih je bil subjekt neaktiven z ničelnimi rezultati.
ugotavlja, da je v prvem primeru za subjekte, ustanovljene v prvem in drugem zaključenem fiskalnem letu pred datumom nastanka davka, merilo, ki ga je določil TEAC, ugodno, če dobički, ki jih je pridobila družba, katerih vrednostni papirji so preneseni v teh prvih dve leti najvišje, je potrebno, da vrednotenje kapitalizacije dobička, ki presega vrednotenje neto vrednosti družbe, ne upošteva učinkov izračuna minimalne prodajne vrednosti. Ne glede na to merilo lahko koristi ali škoduje sodelavcu, meni, da ni primerno razlagati pravila v teh izrazih, lahko bi rekli, da zaradi neobstoja tretje vaje rezultati, pridobljeni v drugem dve sta izpuščeni, zaradi česar izgine dodatna alternativa za oceno te minimalne vrednosti delnice. Konec koncev je po eni strani namen določbe poskušati čim bolj zvesto rešiti minimalno vrednost delnic v davčnem smislu. Po drugi strani pa tovrstne značilnosti, ker jih morajo zakoni in predpisi uporabljati za namen uporabe določenih spodbud ali ugodnosti, ne toliko za njihovo razlago s strani instance.
ugotavlja, da je v prvem primeru za subjekte, ustanovljene v prvem in drugem zaključenem fiskalnem letu pred datumom nastanka davka, merilo, ki ga je določil TEAC, ugodno, če dobički, ki jih je pridobila družba, katerih vrednostni papirji so preneseni v teh prvih dve leti je povišana
Glede druge skupine subjektov, neaktivnih, tako takojšnjega sklepa kot prejšnja ni mogoče dobiti zaradi ugodnih ali neugodnih posledic pri izračunu najnižje prodajne cene, bodo njeni učinki za vsak posamezen primer, vendar se zdi povsem logično, da se ta okoliščina upošteva, če je bilo podjetje poslovno leto neaktivno.
Na koncu ne želimo poudariti, da dejstvo, da je bilo to merilo izdano aprila 2022, ne pomeni, da ga ne bi smeli upoštevati za to dohodkovno akcijo 2021. Nasprotno, izkaz poslovnega izida To je res v okviru rok za vložitev predpisa in to dejstvo pomeni, da mora zavezanec upoštevati merila, ki so bila izdana, kot je nedavno izdana, ob vložitvi davčne napovedi za leto 2021. Ne govorimo o pravilu, govorimo o javno dejstvo v zakonsko določenem roku za vložitev samoobdavčitve, ki določa njeno obvezno izpolnjevanje, tako za davčnega zavezanca kot za samo davčno agencijo, v morebitnem postopku preverjanja in inšpekcijskega nadzora.
