Форма 720 — это информативная декларация, посредством которой налогоплательщики, проживающие в Испании, сообщают налоговым органам активы и права, расположенные за границей, такие как недвижимость, банковские счета и другие финансовые активы.
27 января 2022 года, с публикацией решения по делу C-788/19, борьба, начатая AEDAF в 2013 году против этого информативного заявления, заканчивается объявлением его противоречащим законодательству Союза.
СЕС начинает с утверждения, что изменения, внесенные Законом 7/2012 от 29 октября в LGT, подоходный налог с населения и корпоративный налог, представляют собой ограничение на свободное движение капитала, поскольку они удерживают испанских инвесторов от осуществления инвестиций. или препятствует или ограничивает их возможность это сделать, а также считает неправомерным, несоразмерным режим, установленный в отношении последствий несоблюдения или несовершенного или несвоевременного соблюдения обязанности сообщать о товарах и правах, находящихся за рубежом, классифицируя эти находящиеся за рубежом активы за рубежом как «неоправданное». прирост капитала» без возможности на практике ссылаться на предписание.
СЕС утверждает, что норма, подобная анализируемой, которая предполагает наличие мошеннического поведения на основании простого факта удовлетворения определенных требований, не позволяя налогоплательщику разрушить указанную презумпцию, выходит за рамки того, что необходимо для достижения цели борьбы с уклонением от уплаты налогов. .и уклонение, и не оправдывает существование ограничения на движение капитала.
И он добавляет, что, разрешая испанским правилам налоговой администрации приступать без ограничения по времени к регуляризации налога, причитающегося за товары или права за границей, которые не были задекларированы или были задекларированы несовершенно или поздно в модели 720, создает не только эффект невозможности давности, но и позволяет налоговому органу поставить под сомнение уже полученное налогоплательщиком предписание, которое противоречит такому фундаментальному требованию, как правовая определенность.
Что касается пропорциональности штрафа в размере 150% налога, рассчитанного на суммы, соответствующие стоимости товаров или прав, принадлежащих за границей, СЕС считает этот штраф непомерным, отмечая, что - хотя Испания утверждает, что указанный штраф санкционирует налог на обязательства материал, бесспорно, что его наложение напрямую связано с несоблюдением чисто декларативного обязательства, и приходит к выводу, что упомянутый 150-процентный штраф представляет собой непропорциональное вмешательство в свободное обращение капитала до такой степени, что «он может привести к абсурду, который означает тот факт, что даже при 100% стоимости активов и прав за рубежом налоговый долг не может быть погашен.
И, наконец, СЕС рассматривает вопрос о пропорциональности фиксированных штрафов, связанных с несоблюдением, неполным или несвоевременным соблюдением модели 720, штрафов, которые могут быть в 15, 50 или 66 раз выше, чем те, которые применяются за аналогичные нарушения чисто судебными средствами. и общая сумма которых не ограничена, делая вывод, что указанные штрафы устанавливают непропорциональное ограничение на свободное движение капитала.
Из этого постановления ясно, что существует неоспоримая финансовая ответственность Администрации, право, которое имеют налогоплательщики даже в том случае, если санкция станет окончательной.
Статья 32.5 Закона 40/2015 от 1 октября устанавливает требования требовать экономической ответственности за ущерб, причиненный в результате применения нормы, объявленной противоречащей законодательству Европейского Союза. Это очень ограниченная процедура: налогоплательщик своевременно обжаловал административный акт, причинивший ущерб, и получил постановление об увольнении, если в указанной процедуре он заявил о нарушении законодательства Европейского Союза. .
В отношении этого положения Комиссия подала иск в июне 2020 года в ожидании решения СЕС относительно процедуры имущественной ответственности, утверждая, что она противоречит принципу эффективности путем преобразования имущественной ответственности законодателя штата как следствие о нарушении права Союза на потерпевшую сторону первой подать иск против административного акта, даже если ущерб вытекает непосредственно из закона.
По всем этим причинам можно предвидеть новое постановление СЕС, которое либо заставит государство переосмыслить с основ систему материальной ответственности в случае нарушения права Сообщества, либо, по крайней мере в данном конкретном случае, модель 720. (и все те, что сняты и будут сняты), ослабить ограничения.
Кроме того, это постановление открывает возможность для подачи жалоб любым физическим или юридическим лицом, подвергнутым санкциям за несоблюдение или за несовершенное или несвоевременное выполнение информационного обязательства, предусмотренного моделью 720, для требования возмещения уплаченной суммы.
А что касается внесенных корректировок, то их придется анализировать в каждом конкретном случае, в зависимости от того, были ли корректировки добровольными или навязанными.
Таким образом, при добровольной регуляризации необходимо будет обратить внимание на декларацию, сделанную относительно года, в котором были созданы активы или права, ссылаясь на институт давности в отношении необоснованного регуляризованного прироста капитала, даже если они получены из установленных налоговых периодов.
А в введенных регуляризациях необходимо будет различать ситуации, в которых акт о соблюдении был обнародован или нет, среди других деталей. В любом случае, отныне все налогоплательщики, проживающие в Испании и имеющие активы и/или права, не задекларированные за рубежом, смогут добровольно урегулировать свое положение, не опасаясь режима сдерживающих санкций, который приравнивает добровольную регуляризацию к тем, которые являются результатом действий инспекторов.
