720 нысаны Испанияда тұратын салық төлеушілер жылжымайтын мүлік, банктік шоттар және басқа қаржылық активтер сияқты шетелде орналасқан активтер мен құқықтар туралы салық органдарына хабарлайтын ақпараттық декларация болып табылады.
27 жылдың 2022 қаңтарында C-788/19 ісі бойынша шешімнің жариялануымен AEDAF 2013 жылы осы ақпараттық мәлімдемеге қарсы басталған күрес Одақ заңына қайшы келеді деп жариялау арқылы аяқталады.
CJEU 7 қазандағы 2012/29 Заңымен LGT, Жеке табыс салығы және Корпоративтік салыққа енгізілген өзгерістер капиталдың еркін қозғалысын шектеу болып табылады, өйткені ол испандық инвесторлардың басқа мемлекеттерге инвестиция салуына кедергі келтіретінін дәлелдей бастайды. немесе оның мүмкіндігін болдырмайды немесе шектейді, сондай-ақ шетелде орналасқан активтер мен құқықтар туралы есеп беру міндеттемесін сақтамаудың немесе жетілдірмеудің немесе уақтылы орындамаудың салдарларына қатысты құрылған жүйені теріс, пропорционалды емес, шетелде орналасқан осы тауарларды сараптау деп санайды. «ақталмаған» ретінде. капиталдың өсімі», іс жүзінде рецептті қолдану мүмкіндігінсіз.
ЕАЭО, салық төлеушіге аталған болжамды жоюға мүмкіндік бермей, белгілі бір талаптарды орындаудың қарапайым фактісі үшін алаяқтық әрекеттің болуын болжайтын, талданған сияқты ереже салық төлеуден жалтарумен күресу мақсатына жету үшін қажеттінің шегінен шығатынын алға тартады. .және айналып өту және капитал қозғалысын шектеудің болуын негіздемейді.
Сондай-ақ ол Испанияның салық әкімшілігінің ережелеріне 720 үлгісінде мәлімделмеген немесе жетілмеген немесе уақтылы жарияланған шетелдегі активтер немесе құқықтар үшін берешек салықты реттеуге мерзімсіз кірісуге рұқсат бере отырып, қосады. , бұл реттелмейтін әсерді ғана емес, сонымен қатар салық органына салық төлеуші бұрыннан сатып алған нұсқамаға күмән келтіруге мүмкіндік береді, бұл құқықтық сенімділік сияқты негізгі талапқа қарсы тұрады.
Шетелде тиесілі тауарлардың немесе құқықтардың құнына сәйкес келетін сомалар бойынша есептелген салықтың 150% мөлшеріндегі айыппұлдың пропорционалдылығына қатысты ОАЭО бұл айыппұлды шектен тыс деп санайды, бірақ Испания бұл айыппұл санкцияларын міндеттеме пәні деп санайды. салық салуға байланысты, оның салынуы таза декларациялық міндеттеменің бұзылуымен тікелей байланысты екендігі даусыз және аталған 150% айыппұл капиталдың еркін қозғалысына пропорционалды емес араласуды құрайды, «бұл сандырақтыққа әкелуі мүмкін» деген қорытындыға келеді. Шетелдегі активтер мен құқықтардың құнының 100% болса да салық берешегін өтеу мүмкін емес деп болжайды.
Және, сайып келгенде, ЕАЭБ 720 үлгісіне сәйкес келмеу немесе жетілмеген немесе уақтылы сәйкес келмеумен байланысты тіркелген айыппұлдардың пропорционалдылығын, таза сот өндірісіндегі ұқсас бұзушылықтарға қолданылатындардан 15, 50 немесе 66 есе жоғары болуы мүмкін айыппұлдарды қарастырады. және жалпы сомасы шектелмеген, аталған айыппұлдар капиталдың еркін қозғалысына пропорционалды емес шектеуді белгілейді деген қорытындыға келеді.
Осы сөйлемнен шығатыны, Әкімшіліктің сөзсіз патримониялық жауапкершілігі бар, бұл құқы санкция түпкілікті күшіне енген жағдайда да салық төлеушілерге ие болады.
32.5 қазандағы 40/2015 Заңының 1-бабы Еуропалық Одақ заңнамасына қайшы жарияланған ережені қолдану нәтижесінде келтірілген залал үшін қаржылық жауапкершілікті талап ету талаптарын белгілейді. Бұл өте шектеулі процедура: салық төлеушінің залал келтірген әкімшілік актіне уақтылы шағымдануы және аталған процедурада Еуропалық Одақ заңнамасын бұзды деп мәлімдеген жағдайда жұмыстан босату туралы қаулыны алуы. .
Осы бұйрыққа қатысты Комиссия 2020 жылдың маусым айында ЕАЭО-ның мемлекеттік заң шығарушының патримониялық жауапкершілігін өзгерту арқылы тиімділік қағидатына қайшы келеді деп айыптап, патримоналдық жауапкершілік тәртібіне қатысты шешімін күткенге дейін заңды шара қолданды. жәбірленуші тараптың бұрын әкімшілік акт бойынша талап қоюы, тіпті зиян тікелей заңнан туындаса да, одақтық құқықты бұзудың салдары.
Осы себептердің барлығына байланысты, қоғамдастық құқығын бұзған кезде мемлекетті патримоналдық жауапкершілік жүйесін қайта қарауға мәжбүрлейтін немесе, кем дегенде, осы нақты жағдайда 720 үлгісіндегі жаңа сот шешімін болжауға болады. (және көтерілген және жойылатындардың барлығы), шектеулерді босаңсытыңыз.
Сонымен қатар, бұл үкiм 720-үлгiде көзделген ақпараттық мiндеттеменi орындамағаны немесе жетiксiз немесе уақтылы орындамағаны үшiн санкцияланған кез келген жеке немесе заңды тұлғаның төленген соманы өтеудi талап етуi үшiн шағым беруiне жол ашады.
Ал енгізілген түзетулерге келетін болсақ, түзетулер ерікті ме, әлде таңылған ба, соған байланысты жағдайды талдау қажет болады.
Осылайша, ерікті реттеуде, егер олар белгіленген салық кезеңдерінен болса да, ақталмаған реттелетін құн өсіміне қатысты нұсқама институтын қолдана отырып, активтер немесе құқықтар пайда болған жылға қатысты жасалған декларацияға қатысу қажет болады.
Ал енгізілген нормативтік құқықтық актілерде сәйкестік актісі жария етілген немесе жарияланбаған жағдайларды басқа мәліметтермен бірге ажырату қажет болады. Қалай болғанда да, бұдан былай Испанияда декларацияланбаған активтері және/немесе құқықтары бар шетелде тұратын барлық салық төлеушілер ерікті реттеуді инспекторлардың әрекеттерінен туындайтындарға теңестіретін кедергі келтіретін санкциялар режимінен қорықпай өз жағдайларын ерікті түрде реттей алады.
