Ang Form 720 ay isang nagbibigay-kaalaman na deklarasyon kung saan ang mga nagbabayad ng buwis na naninirahan sa Spain ay nag-aabiso sa mga awtoridad sa buwis ng mga ari-arian at mga karapatan na matatagpuan sa ibang bansa, tulad ng real estate, mga bank account at iba pang mga pinansyal na asset.
Noong Enero 27, 2022, sa paglalathala ng hatol sa kaso ng C-788/19, ang laban na sinimulan ng AEDAF noong 2013 laban sa nagbibigay-kaalaman na pahayag na ito ay nagtatapos, sa pamamagitan ng pagdedeklara nito na salungat sa batas ng Union.
Nagsisimula ang CJEU sa pangangatwiran na ang mga pagbabagong ipinakilala ng Batas 7/2012, ng Oktubre 29, sa LGT, Personal Income Tax at Corporate Tax ay kumakatawan sa isang paghihigpit sa malayang paggalaw ng kapital dahil hindi nito hinihikayat ang mga mamumuhunang Espanyol na gumawa ng mga pamumuhunan. o pinipigilan o nililimitahan ang kanilang kakayahang gawin ito, at isinasaalang-alang din ang sistemang itinatag patungkol sa mga kahihinatnan ng hindi pagsunod o hindi perpekto o hindi napapanahong pagsunod sa obligasyon na iulat ang mga ari-arian at mga karapatan na nasa ibang bansa bilang mapang-abuso, hindi katimbang, na nagiging kwalipikado sa mga produktong ito na matatagpuan sa ibang bansa bilang "hindi makatwiran". capital gains”, nang walang posibilidad, sa pagsasagawa, ng paggamit ng reseta.
Pinaninindigan ng CJEU na ang isang tuntunin tulad ng nasuri, na nag-aakalang pagkakaroon ng mapanlinlang na pag-uugali para sa simpleng katotohanan ng pagtugon sa ilang mga kinakailangan nang hindi pinapayagan ang nagbabayad ng buwis na sirain ang nasabing pagpapalagay, ay lalampas sa kung ano ang kinakailangan upang makamit ang layunin ng paglaban sa pag-iwas sa buwis. .at circumvention, at hindi binibigyang-katwiran ang pagkakaroon ng paghihigpit sa paggalaw ng kapital.
At idinagdag nito na sa pamamagitan ng pagpapahintulot sa mga regulasyon ng Espanyol ng pangangasiwa ng buwis na magpatuloy, nang walang limitasyon sa oras, sa regularisasyon ng buwis na inutang para sa mga kalakal o karapatan sa ibang bansa na hindi pa idineklara o na idineklara nang hindi perpekto o hindi napapanahon sa modelong 720 , ay hindi lamang nagdudulot ng hindi maipaliwanag na epekto, ngunit nagbibigay-daan din sa awtoridad sa buwis na tanungin ang isang reseta na nakuha na ng nagbabayad ng buwis, na sumasalungat sa isang pangunahing kinakailangan gaya ng legal na katiyakan.
Tungkol sa proporsyonalidad ng multa ng 150% ng buwis na kinakalkula sa mga halagang tumutugma sa halaga ng mga kalakal o mga karapatan na pag-aari sa ibang bansa, itinuturing ng CJEU na labis-labis ang multa na ito, na binabanggit na - kahit na sinasabi ng Spain na ang nasabing mga parusa ng multa ay isang paksa ng obligasyon sa pagbubuwis, hindi mapag-aalinlanganan na ang pagpapataw nito ay direktang nauugnay sa paglabag sa isang purong deklarasyon na obligasyon, at nagtatapos na ang nasabing 150% na multa ay bumubuo ng isang hindi katumbas na panghihimasok sa malayang paggalaw ng kapital, hanggang sa punto na 'ito ay maaaring humantong sa katarantaduhan na Ipinapalagay na kahit na sa 100% ng halaga ng mga ari-arian at karapatan sa ibang bansa, ang utang sa buwis ay hindi matugunan.
At, sa wakas, tinutugunan ng CJEU ang proporsyonalidad ng mga nakapirming multa na nauugnay sa hindi pagsunod o hindi perpekto o hindi napapanahong pagsunod sa modelong 720, mga multa na maaaring 15, 50 o 66 na beses na mas mataas kaysa sa mga naaangkop sa mga katulad na paglabag sa purong hudisyal na paglilitis. at kung saan ang kabuuang halaga ay hindi limitado, na naghihinuha na ang nasabing mga multa ay nagtatatag ng isang hindi katimbang na paghihigpit sa malayang paggalaw ng kapital.
Mula sa paghatol na ito ay sumusunod na mayroong isang hindi mapag-aalinlanganang patrimonial na responsibilidad ng Administrasyon, isang karapatan na mayroon ang mga nagbabayad ng buwis kahit na ang parusa ay naging pinal.
Ang Artikulo 32.5 ng Batas 40/2015, ng Oktubre 1, ay nagtatatag ng mga kinakailangan para humingi ng pananagutan sa pananalapi para sa mga pinsalang idinulot bilang resulta ng aplikasyon ng isang panuntunang idineklara na salungat sa batas ng European Union. Ito ay isang napakalimitadong pamamaraan: na ang nagbabayad ng buwis ay nag-apela sa isang napapanahong paraan laban sa administratibong pagkilos na nagdulot ng pinsala, at na siya ay nakakuha ng isang pagpapasya sa pagpapaalis, sa kondisyon na siya ay pinaghihinalaang sa nasabing pamamaraan ng paglabag sa batas ng European Union. .
Kaugnay ng utos na ito, ang Komisyon ay gumawa ng legal na aksyon noong Hunyo 2020, habang nakabinbin ang isang desisyon mula sa CJEU, tungkol sa pamamaraan para sa patrimonial na responsibilidad, na sinasabing ito ay salungat sa prinsipyo ng pagiging epektibo sa pamamagitan ng pag-convert sa patrimonial na responsibilidad ng mambabatas ng estado bilang bilang kinahinatnan ng paglabag sa batas ng Unyon para sa napinsalang partido na dati nang maghain ng aksyon laban sa isang administratibong aksyon, kahit na direktang resulta ng batas ang pinsala.
Para sa lahat ng mga kadahilanang ito, ang isang bagong desisyon ng CJEU ay mahulaan, na maaaring magpipilit sa Estado na muling pag-isipan ang sistema ng patrimonial na responsibilidad mula sa simula kapag may paglabag sa batas ng komunidad, o, hindi bababa sa partikular na kaso na ito, ng modelong 720 (at lahat ng mga na-lift at aalisin), relax the restrictions.
Bilang karagdagan, ang pangungusap na ito ay nagbubukas ng paraan para sa paghahain ng mga reklamo ng sinumang natural o legal na tao na pinahintulutan dahil sa hindi pagsunod o sa hindi pagkakasunod-sunod o hindi napapanahon sa obligasyon ng impormasyon na ipinahiwatig ng modelo 720 upang i-claim ang reimbursement ng binayaran.
At tungkol sa mga pagsasaayos na ginawa, kakailanganing pag-aralan ang bawat kaso, depende sa kung ang mga pagsasaayos ay boluntaryo o ipinataw.
Kaya, sa mga boluntaryong regularisasyon, kakailanganing asikasuhin ang ginawang deklarasyon tungkol sa taon kung saan ipinanganak ang mga ari-arian o mga karapatan, na humihiling sa institusyon ng reseta tungkol sa hindi makatarungang regular na mga kita sa kapital, kahit na nagmula ang mga ito sa mga itinakdang panahon ng buwis.
At sa mga regulasyong ipinapataw, kakailanganing makilala ang mga sitwasyon kung saan ang isang pagkilos ng pagsunod ay isinapubliko o hindi, bukod sa iba pang mga detalye. Sa anumang kaso, mula ngayon, ang lahat ng mga nagbabayad ng buwis na naninirahan sa Espanya na may mga hindi idineklara na mga ari-arian at/o mga karapatan sa ibang bansa ay maaaring kusang-loob na gawing regular ang kanilang sitwasyon nang hindi natatakot sa dissuasive sanction na rehimen na katumbas ng boluntaryong regularisasyon sa mga resulta ng mga aksyon ng mga inspektor.
