Formulár 720 je informatívne vyhlásenie, ktorým daňovníci s bydliskom v Španielsku oznamujú daňovým úradom majetok a práva nachádzajúce sa v zahraničí, ako sú nehnuteľnosti, bankové účty a iné finančné aktíva.
Dňa 27. januára 2022 sa zverejnením rozsudku vo veci C-788/19 končí boj, ktorý AEDAF v roku 2013 proti tomuto informatívnemu vyhláseniu začala, a to vyhlásením, že je v rozpore s právom Únie.
SDEÚ začína argumentom, že zmeny zavedené zákonom 7/2012 z 29. októbra v LGT, dani z príjmu fyzických osôb a dani z príjmov právnických osôb predstavujú obmedzenie voľného pohybu kapitálu, pretože odrádzajú španielskych investorov od investovania. alebo im v tom bráni alebo ich obmedzuje a tiež považuje zavedený systém týkajúci sa dôsledkov nedodržania alebo nedokonalého alebo predčasného plnenia povinnosti nahlásiť majetok a práva nachádzajúce sa v zahraničí za zneužívajúci, neprimeraný, pričom tento tovar nachádzajúci sa v zahraničí kvalifikuje ako „neoprávnené“. kapitálové zisky“, v praxi bez možnosti dovolávať sa premlčania.
SDEÚ zastáva názor, že pravidlo, ako je analyzované pravidlo, ktoré predpokladalo existenciu podvodného konania len pre splnenie určitých požiadaviek bez toho, aby daňovníkovi umožnilo zničiť uvedený predpoklad, by išlo nad rámec toho, čo je nevyhnutné na dosiahnutie cieľa boja proti daňovým únikom. a obchádzanie a neospravedlňuje existenciu obmedzenia pohybu kapitálu.
A dodáva, že splnomocnením španielskych predpisov daňovej správy pristúpiť bez časového obmedzenia k úprave dane dlžnej za tovar alebo práva v zahraničí, ktoré neboli priznané, alebo ktoré boli vo vzore 720 priznané nedokonale alebo včas. , má nielen nepremlčateľný účinok, ale tiež umožňuje správcovi dane spochybniť už nadobudnutý predpis platiteľa dane, čo je v rozpore so základnou požiadavkou, akou je právna istota.
Pokiaľ ide o primeranosť pokuty vo výške 150 % dane vypočítanej zo súm zodpovedajúcich hodnote tovaru alebo práv vlastnených v zahraničí, SDEÚ považuje túto pokutu za premrštenú, pričom poznamenáva, že – hoci Španielsko tvrdí, že sankcie uvedenej pokuty sú povinným predmetom zdaniť, je nesporné, že jej uloženie je priamo spojené s porušením čisto deklaratórnej povinnosti, a dospel k záveru, že uvedená 150 % pokuta predstavuje neprimeraný zásah do voľného pohybu kapitálu až do takej miery, že „môže viesť k nezmyslom, ktoré vyplýva skutočnosť, že ani pri 100 % hodnoty majetku a práv v zahraničí nie je možné splniť daňový dlh.
A napokon, SDEÚ sa zaoberá proporcionalitou pevne stanovených pokút spojených s nedodržaním alebo nedokonalým alebo predčasným dodržiavaním vzoru 720, teda pokutami, ktoré môžu byť 15, 50 alebo 66-krát vyššie ako pokuty uplatniteľné za podobné priestupky v čisto súdnom konaní. a ktorých celková výška nie je obmedzená, pričom dospel k záveru, že uvedené pokuty predstavujú neprimerané obmedzenie voľného pohybu kapitálu.
Z tohto rozsudku vyplýva, že existuje nespochybniteľná dedičská zodpovednosť Správy, právo, ktoré majú daňoví poplatníci aj v prípade, že sa sankcia stane právoplatnou.
Článok 32.5 ods. 40 zákona č. 2015/1 z XNUMX. októbra stanovuje požiadavky na uplatnenie finančnej zodpovednosti za škody spôsobené v dôsledku uplatnenia pravidla vyhláseného v rozpore s právom Európskej únie. Ide o veľmi obmedzený postup: daňovník sa včas odvolal proti správnemu aktu, ktorý spôsobil škodu, a dostal zamietavé rozhodnutie za predpokladu, že v uvedenom konaní namietal porušenie práva Európskej únie. .
V súvislosti s týmto predpisom Komisia v júni 2020, kým Súdny dvor EÚ nerozhodne o konaní o dedičskej zodpovednosti, podnikla právne kroky, pričom tvrdila, že je v rozpore so zásadou účinnosti tým, že sa dedičská zodpovednosť štátneho zákonodarcu mení na tzv. V dôsledku porušenia práva Únie môže poškodený predtým podať žalobu proti správnemu aktu, aj keď škoda vyplýva priamo zo zákona.
Zo všetkých týchto dôvodov sa dá predvídať nový rozsudok Súdneho dvora EÚ, ktorý by buď prinútil štát prehodnotiť systém dedičskej zodpovednosti od základov, keď dôjde k porušeniu komunitárneho práva, alebo, aspoň v tomto konkrétnom prípade, modelu 720 (a všetky, ktoré boli zrušené a budú zrušené), uvoľnite obmedzenia.
Táto veta navyše otvára cestu k podávaniu sťažností akejkoľvek fyzickej alebo právnickej osobe, ktorá je sankcionovaná za to, že nesplnila alebo nedokonale či včas splnila informačnú povinnosť vyplývajúcu zo vzoru 720 domáhať sa preplatenia vyplatenej sumy.
A čo sa týka vykonaných úprav, bude potrebné analyzovať prípad od prípadu v závislosti od toho, či išlo o úpravy dobrovoľné alebo uložené.
Pri dobrovoľných legalizáciách teda bude potrebné dbať na vyhlásenie o roku, v ktorom sa majetok alebo práva zrodili, s odvolaním sa na inštitút premlčania neoprávnených regulovaných kapitálových výnosov, aj keď pochádzajú z predpísaných zdaňovacích období.
A v nariadeniach, ktoré sa ukladajú, bude okrem iných podrobností potrebné rozlišovať situácie, v ktorých bol alebo nebol akt o zhode zverejnený. V každom prípade, odteraz môžu všetci daňoví poplatníci s trvalým pobytom v Španielsku s neprihláseným majetkom a/alebo právami v zahraničí dobrovoľne upraviť svoju situáciu bez toho, aby sa museli obávať režimu odrádzajúcich sankcií, ktorý prirovnáva dobrovoľné úpravy k tým, ktoré vyplývajú z konania inšpektorov.
