Formulier 720 is een informatieve aangifte waarmee in Spanje woonachtige belastingbetalers de belastingdienst op de hoogte stellen van activa en rechten in het buitenland, zoals onroerend goed, bankrekeningen en andere financiële activa.
Op 27 januari 2022, met de publicatie van het arrest in zaak C-788/19, eindigde de strijd die de AEDAF in 2013 was begonnen tegen deze informatieve verklaring door deze in strijd met het recht van de Unie te verklaren.
Het HvJ-EU begint met te stellen dat de wijzigingen die bij Wet 7/2012 van 29 oktober zijn ingevoerd in de LGT, de inkomstenbelasting en de vennootschapsbelasting een beperking vormen van het vrije verkeer van kapitaal, aangezien het Spaanse investeerders ontmoedigt om investeringen te doen in andere Staten of verhindert of beperkt hun vermogen om dit te doen, en beschouwt het ingevoerde regime ook als onrechtmatig, onevenredig, met betrekking tot de gevolgen van niet-naleving of gebrekkige of ontijdige naleving van de verplichting om te rapporteren over activa en rechten die zich in het buitenland bevinden, waardoor deze activa die zich in het buitenland bevinden, kwalificeren in het buitenland als "ongerechtvaardigd". meerwaarden”, zonder in de praktijk de mogelijkheid om een beroep te doen op de verjaring.
Het HvJ-EU stelt dat een regel als de onderzochte, die het bestaan van frauduleus gedrag veronderstelt door simpelweg aan bepaalde vereisten te voldoen zonder de belastingplichtige toe te staan dit vermoeden teniet te doen, verder gaat dan nodig is om de doelstelling van bestrijding van belastingontduiking en -ontwijking te bereiken. , en rechtvaardigt niet het bestaan van een beperking van het kapitaalverkeer.
En het voegt eraan toe dat door de Spaanse regelgeving van de belastingadministratie te machtigen om zonder tijdslimiet over te gaan tot de regularisatie van de verschuldigde belasting voor activa of rechten in het buitenland die niet zijn aangegeven of die onvolmaakt of laattijdig zijn aangegeven in het model 720 , heeft niet alleen een effect van onvoorspelbaarheid, maar stelt de belastingdienst ook in staat om een reeds door de belastingplichtige verkregen verjaring ter discussie te stellen, hetgeen in strijd is met een fundamenteel vereiste zoals rechtszekerheid.
Met betrekking tot de evenredigheid van de boete van 150% van de belasting berekend over de bedragen die overeenkomen met de waarde van de goederen of rechten die in het buitenland worden gehouden, acht het HvJ-EU deze boete exorbitant, en merkt op dat hoewel Spanje beweert dat deze boete een verplichte materiële belasting bestraft, het staat buiten kijf dat de oplegging ervan rechtstreeks verband houdt met de schending van een louter declaratoire verplichting, en concludeert dat genoemde boete van 150 % een onevenredige inmenging vormt in het vrije verkeer van kapitaal, zodanig dat "het kan leiden tot onzin die veronderstelt dat het feit dat zelfs met 100% van de waarde van de bezittingen en rechten in het buitenland de belastingschuld niet kan worden voldaan.
En ten slotte gaat het HvJ in op de evenredigheid van de forfaitaire boetes die verbonden zijn aan niet-naleving of gebrekkige of niet-tijdige naleving van model 720, boetes die 15, 50 of 66 keer hoger kunnen zijn dan die welke van toepassing zijn op soortgelijke overtredingen in zuiver gerechtelijke procedures. en waarvan het totale bedrag niet beperkt is, concluderen dat genoemde boetes een onevenredige beperking vormen van het vrije verkeer van kapitaal.
Uit deze zin kan worden afgeleid dat er een onbetwistbare patrimoniale verantwoordelijkheid van de administratie bestaat, een recht dat de belastingplichtigen hebben, zelfs in het geval dat de sanctie definitief is gemaakt.
Artikel 32.5 van Wet 40/2015 van 1 oktober stelt de vereisten vast om economische verantwoordelijkheid te eisen voor de schade veroorzaakt als gevolg van de toepassing van een norm die in strijd is verklaard met het recht van de Europese Unie. Dit is een zeer beperkte procedure: dat de belastingplichtige tijdig in beroep is gegaan tegen de bestuurshandeling die de schade heeft veroorzaakt, en dat hij een ontslagvonnis heeft verkregen, mits hij in die procedure inbreuk op het recht van de Europese Unie heeft gesteld. .
Met betrekking tot dit voorschrift heeft de Commissie in juni 2020, in afwachting van een besluit van het HvJ-EU, juridische stappen ondernomen met betrekking tot de procedure voor patrimoniale verantwoordelijkheid, waarbij zij beweerde dat deze in strijd is met het doeltreffendheidsbeginsel door de patrimoniale verantwoordelijkheid van de staatswetgever om te zetten in as gevolg van de schending van het recht van de Unie waardoor de benadeelde eerder een vordering heeft ingesteld tegen een administratieve handeling, ook wanneer de schade rechtstreeks uit de wet voortvloeit.
Om al deze redenen is een nieuwe uitspraak van het HvJ-EU te voorzien, die ofwel de staat zou dwingen om het systeem van vermogensaansprakelijkheid vanaf zijn fundamenten te heroverwegen wanneer er sprake is van een schending van het Gemeenschapsrecht, of, in dit specifieke geval, van model 720 (en al degenen die zijn opgeheven en zullen worden opgeheven), de beperkingen flexibeler maken.
Bovendien maakt deze zin de weg vrij voor het indienen van klachten door elke natuurlijke of rechtspersoon die is bestraft wegens het niet of onvolmaakt of ontijdig voldoen aan de informatieverplichting die wordt opgelegd door model 720 om terugbetaling van het betaalde te eisen.
En wat de aangebrachte aanpassingen betreft, deze zullen van geval tot geval moeten worden geanalyseerd, afhankelijk van het feit of de aanpassingen vrijwillig of opgelegd waren.
Bij vrijwillige regularisaties zal het dus nodig zijn om de aangifte bij te wonen die is afgelegd met betrekking tot het jaar waarin de activa of rechten zijn ontstaan, met een beroep op de instelling van verjaring met betrekking tot geregulariseerde ongerechtvaardigde meerwaarden, zelfs als ze afkomstig zijn uit verjaarde belastingtijdvakken.
En bij de regularisaties die worden opgelegd, zal onder andere een onderscheid moeten worden gemaakt tussen de situaties waarin een daad van naleving al dan niet openbaar is gemaakt. In ieder geval zullen vanaf nu alle belastingbetalers die in Spanje wonen met activa en/of rechten die niet in het buitenland zijn aangegeven, hun situatie vrijwillig kunnen regulariseren zonder bang te hoeven zijn voor het afschrikkende sanctieregime dat vrijwillige regularisaties gelijkstelt aan die welke voortvloeien uit de acties van de inspecteurs
