Borang 720 ialah pengisytiharan bermaklumat di mana pembayar cukai yang tinggal di Sepanyol memberitahu pihak berkuasa cukai tentang aset dan hak yang terletak di luar negara, seperti hartanah, akaun bank dan aset kewangan lain.
Pada 27 Januari 2022, dengan penerbitan penghakiman dalam kes C-788/19, perjuangan yang dimulakan oleh AEDAF pada 2013 terhadap kenyataan bermaklumat ini berakhir, dengan mengisytiharkannya bertentangan dengan undang-undang Kesatuan.
CJEU bermula dengan menghujahkan bahawa perubahan yang diperkenalkan oleh Undang-undang 7/2012, pada 29 Oktober, dalam LGT, Cukai Pendapatan Peribadi dan Cukai Korporat mewakili sekatan ke atas pergerakan bebas modal kerana ia tidak menggalakkan pelabur Sepanyol daripada membuat pelaburan di Negara lain. atau menghalang atau mengehadkan keupayaan mereka untuk berbuat demikian, dan juga menganggap sistem yang ditubuhkan berkenaan akibat ketidakpatuhan atau pematuhan yang tidak sempurna atau tidak tepat pada masanya terhadap kewajipan untuk melaporkan aset dan hak yang berada di luar negara sebagai menyalahgunakan, tidak seimbang, melayakkan barang-barang yang berada di luar negara sebagai "tidak wajar". keuntungan modal”, tanpa kemungkinan, dalam praktiknya, menggunakan preskripsi.
CJEU berpendapat bahawa peraturan seperti yang dianalisis, yang menganggap wujudnya kelakuan penipuan untuk fakta mudah memenuhi keperluan tertentu tanpa membenarkan pembayar cukai memusnahkan anggapan tersebut, akan melampaui apa yang perlu untuk mencapai objektif memerangi pengelakan cukai. dan pengelakan, dan tidak mewajarkan wujudnya sekatan ke atas pergerakan modal.
Dan ia menambah bahawa dengan membenarkan peraturan Sepanyol bagi pentadbiran cukai untuk meneruskan, tanpa had masa, kepada penyelarasan cukai yang terhutang untuk aset atau hak di luar negara yang belum diisytiharkan atau yang telah diisytiharkan secara tidak sempurna atau tidak tepat pada masanya dalam model 720 , menghasilkan bukan sahaja kesan yang tidak dapat ditakrifkan, tetapi juga membenarkan pihak berkuasa cukai mempersoalkan preskripsi yang telah diperoleh oleh pembayar cukai, yang menentang keperluan asas seperti kepastian undang-undang.
Berkenaan perkadaran denda sebanyak 150% daripada cukai yang dikira pada jumlah yang sepadan dengan nilai barang atau hak yang dimiliki di luar negara, CJEU menganggap denda ini sebagai terlalu tinggi, dengan menyatakan bahawa - walaupun Sepanyol mendakwa bahawa sekatan denda tersebut sebagai subjek kewajipan untuk cukai, adalah tidak dapat dinafikan bahawa pengenaannya dikaitkan secara langsung dengan pelanggaran kewajipan pengisytiharan semata-mata, dan menyimpulkan bahawa denda 150% tersebut merupakan campur tangan yang tidak seimbang dalam pergerakan bebas modal, sehingga 'ia boleh membawa kepada karut yang membayangkan hakikat bahawa walaupun dengan 100% daripada nilai aset dan hak di luar negara, hutang cukai tidak dapat dipenuhi.
Dan, akhirnya, CJEU menangani perkadaran denda tetap yang dikaitkan dengan ketidakpatuhan atau pematuhan model 720 yang tidak sempurna atau tidak tepat pada masanya, denda yang boleh 15, 50 atau 66 kali lebih tinggi daripada denda yang dikenakan untuk pelanggaran serupa dalam prosiding kehakiman semata-mata. dan jumlah keseluruhannya tidak terhad, membuat kesimpulan bahawa denda tersebut mewujudkan sekatan yang tidak seimbang ke atas pergerakan bebas modal.
Ia berikutan daripada ayat ini bahawa terdapat tanggungjawab patrimonial Pentadbiran yang tidak boleh dipertikaikan, hak yang ada pada pembayar cukai walaupun sekiranya sekatan itu telah menjadi muktamad.
Perkara 32.5 Undang-undang 40/2015, 1 Oktober, menetapkan keperluan untuk menuntut tanggungjawab kewangan bagi kerosakan yang disebabkan oleh penggunaan peraturan yang diisytiharkan bertentangan dengan undang-undang Kesatuan Eropah. Ini adalah prosedur yang sangat terhad: bahawa pembayar cukai telah merayu tepat pada masanya terhadap tindakan pentadbiran yang menyebabkan kerosakan, dan bahawa dia telah memperoleh keputusan pemecatan, dengan syarat bahawa dia telah mendakwa dalam prosedur tersebut pelanggaran undang-undang Kesatuan Eropah. .
Berhubung dengan peraturan ini, Suruhanjaya telah mengambil tindakan undang-undang pada Jun 2020, sementara menunggu keputusan daripada CJEU, mengenai prosedur tanggungjawab patrimonial, dengan mendakwa bahawa ia bertentangan dengan prinsip keberkesanan dengan menukar tanggungjawab patrimonial penggubal undang-undang negeri menjadi sebagai akibat daripada pelanggaran undang-undang Kesatuan untuk pihak yang cedera sebelum ini memfailkan tindakan terhadap tindakan pentadbiran, walaupun apabila kerosakan itu berpunca secara langsung daripada undang-undang.
Atas semua sebab ini, keputusan CJEU yang baharu boleh dijangka, yang sama ada akan memaksa Negara untuk memikirkan semula sistem tanggungjawab patrimonial dari bawah apabila terdapat pelanggaran undang-undang komuniti, atau, sekurang-kurangnya dalam kes ini, model 720 (dan semua yang telah dicabut dan akan dicabut), lepaskan sekatan.
Di samping itu, ayat ini membuka jalan untuk memfailkan aduan oleh mana-mana orang asli atau undang-undang yang dibenarkan kerana tidak mematuhi atau telah mematuhi secara tidak sempurna atau tidak tepat pada masanya dengan kewajipan maklumat yang tersirat oleh model 720 untuk menuntut pembayaran balik yang telah dibayar.
Dan bagi pelarasan yang dibuat, adalah perlu untuk menganalisis kes demi kes, bergantung kepada sama ada pelarasan itu secara sukarela atau dikenakan.
Oleh itu, dalam penyelarasan secara sukarela, adalah perlu untuk menghadiri pengisytiharan yang dibuat berkenaan dengan tahun di mana aset atau hak itu dilahirkan, menggunakan institusi preskripsi mengenai keuntungan modal yang ditetapkan tidak wajar, walaupun ia datang daripada tempoh cukai yang ditetapkan.
Dan dalam peraturan yang dikenakan, adalah perlu untuk membezakan situasi di mana tindakan pematuhan telah didedahkan kepada umum atau tidak, antara butiran lain. Walau apa pun, mulai sekarang, semua pembayar cukai yang tinggal di Sepanyol yang mempunyai aset dan/atau hak yang tidak diisytiharkan di luar negara akan dapat secara sukarela menyesuaikan keadaan mereka tanpa takut dengan rejim sekatan yang membingungkan yang menyamakan penyelarasan sukarela dengan yang terhasil daripada tindakan pemeriksa.
