720 формасы Испанияда жашаган салык төлөөчүлөр кыймылсыз мүлк, банк эсептери жана башка финансылык активдер сыяктуу чет өлкөдө жайгашкан активдер жана укуктар жөнүндө салык органдарына кабарлоочу маалымат берүүчү декларация.
27-жылдын 2022-январында, C-788/19 иши боюнча чечимдин жарыяланышы менен, 2013-жылы AEDAF тарабынан бул маалыматтык билдирүүгө каршы башталган күрөш Биримдиктин мыйзамдарына карама-каршы келет деп жарыялоо менен аяктайт.
CJEU 7-жылдын 2012-октябрындагы 29/XNUMX Мыйзамы менен LGT, Жеке киреше салыгы жана Корпоративдик салыкка киргизилген өзгөртүүлөр капиталдын эркин кыймылын чектөө болуп саналат, анткени ал испан инвесторлорун башка мамлекеттерге инвестиция салууга тоскоол кылат деп талашууда. же алардын мындай мүмкүнчүлүгүнө бөгөт коёт же чектейт, ошондой эле чет өлкөдө жайгашкан активдер жана укуктар жөнүндө отчеттуулуктун милдеттерин аткарбоо же толук эмес же өз убагында аткарбоо кесепеттери боюнча түзүлгөн системаны кыянаттык, пропорционалдуу эмес, чет өлкөдө жайгашкан бул товарларды квалификациялоочу деп эсептейт. "негизсиз". капиталдын кирешеси», иш жүзүндө рецептти колдонуу мүмкүнчүлүгү жок.
ЖЭБ талдоодон өткөндөй, салык төлөөчүгө аталган презумпцияны жок кылууга жол бербестен, белгилүү бир талаптарды аткаруунун жөнөкөй фактысы үчүн алдамчылык жүрүм-туруму бар деп болжолдогон эреже салык төлөөдөн качууга каршы күрөшүү максатына жетүү үчүн зарыл болгон ченемдердин чегинен чыгып кетет деп эсептейт. .жана айланып өтүү жана капиталдын кыймылына чектөөнүн бар экендигин актабайт.
Ал кошумчалайт, Испаниянын салыктык администрациясынын ченемдик укуктук актыларына мөөнөтсүз, 720 моделинде декларацияланбаган же жетилген эмес же өз убагында билдирилбеген чет өлкөдөгү товарларга же укуктарга карата салыкты жөнгө салууга уруксат берүү менен. , жазаланбаган эффектти гана жаратпастан, ошондой эле салык органына салык төлөөчү тарабынан мурунтан эле сатылып алынган көрсөтмөгө шек коюуга мүмкүндүк берет, бул юридикалык аныктык сыяктуу негизги талапка каршы келет.
Чет өлкөдө таандык болгон товарлардын же укуктардын наркына туура келген суммалар боюнча эсептелген салыктын 150% өлчөмүндөгү айып пулдун пропорционалдуулугуна байланыштуу, ЖЭБ бул айыпты өтө чоң деп эсептейт, бирок Испания бул айып санкцияларын милдеттенменин предмети деп эсептейт. салык салуу үчүн, анын салынышы жалаң декларациялык милдеттенменин бузулушу менен түздөн-түз байланышта экендиги талашсыз жана айтылган 150% айып капиталдын эркин кыймылына пропорционалдуу эмес кийлигишүүнү түзөт деген тыянак чыгарат, ошондуктан "бул болбогон нерсеге алып келиши мүмкүн". чет өлкөдөгү активдердин жана укуктардын наркынын 100% болсо дагы, салык карызын жабуу мүмкүн эмес деп болжолдойт.
Жана, акырында, ЖЭБ 720 моделин аткарбоо же жеткилең эмес же өз убагында аткарбоо менен байланышкан белгиленген айыптардын пропорционалдуулугуна кайрылат, айыптар таза соттук териштирүүлөрдөгү ушул сыяктуу мыйзам бузууларга карата колдонулуучудан 15, 50 же 66 эсе жогору болушу мүмкүн. жана алардын жалпы суммасы чектелбестен, аталган айыптар капиталдын эркин кыймылына пропорционалдуу эмес чектөөнү белгилейт деген тыянак чыгаруу менен.
Бул чечимден Администрациянын талашсыз ата-энелик жоопкерчилиги бар экени келип чыгат, ал санкция акыркы болуп калган учурда да салык төлөөчүлөргө ээ болот.
32.5/40-жылдын 2015-октябрындагы Мыйзамдын 1-беренесинде Европа Бирлигинин мыйзамдарына каршы жарыяланган эрежени колдонуунун натыйжасында келтирилген зыян үчүн финансылык жоопкерчиликти талап кылуу талаптары белгиленген. Бул өтө чектелген жол-жобо: салык төлөөчү зыян келтирген административдик актыга өз убагында даттануусу жана ал аталган процедурада Европа Бирлигинин мыйзамдарынын бузулушуна шек келтирген шартта иштен четтетүү боюнча токтомду алганы. .
Бул көрсөтмөгө байланыштуу, Комиссия 2020-жылдын июнь айында Жогорку Соттун чечими чыкканга чейин, мамлекеттик мыйзам чыгаруучунун патримоналдык жоопкерчилигин мамлекеттик мыйзам чыгаруучуга айландыруу менен натыйжалуулук принцибине карама-каршы келет деп ырастап, ата-энелик жоопкерчилик тартибине карата мыйзамдуу чараларды көргөн. союздук законду бузуунун кесепети жабыр тарткан тараптын административдик акт боюнча мурда доо коюусуна, эгерде зыян тузден-туз закондон келип чыкса да.
Ушул себептердин баарынан улам, ЖЭБдин жаңы чечими күтүлөт, ал мамлекетти коомчулуктун мыйзамы бузулганда, же, жок эле дегенде, ушул конкреттүү учурда, 720 үлгүсүндөгү ата-энелик жоопкерчилик системасын кайра карап чыгууга мажбурлайт. (жана бардык алынып салынган жана алынып салынат), чектөөлөрдү жеңилдетүү.
Мындан тышкары, бул өкүм 720-модельде каралган маалыматтык милдеттенмени аткарбагандыгы же толук эмес же өз убагында аткарбагандыгы үчүн санкцияланган ар кандай жеке же юридикалык жак тарабынан төлөнгөн чыгымдардын ордун толтурууну талап кылуу боюнча даттанууларды берүүгө жол ачат.
Ал эми киргизилген оңдоолорго келсек, оңдоолор ыктыярдуубу же таңууланганбы, ошого жараша ар бир учурду талдап чыгуу керек болот.
Ошентип, ыктыярдуу регуляризациялоодо, эгерде алар белгиленген салык мезгилдеринен келип чыкса да, капиталдын негизсиз регулярдуу өсүшүнө карата көрсөтмө институтун колдонуу менен, активдер же укуктар туулган жыл жөнүндө декларацияга катышуу зарыл.
Ал эми жүктөлгөн ченемдик укуктук актыларда башка майда-чүйдөсүнөн тышкары, аткаруу актысы ачык жарыяланган же жок болгон жагдайларды бөлүп көрсөтүү керек болот. Кандай болгон күндө да, мындан ары Испанияда декларацияланбаган активдери жана/же укуктары бар Испанияда жашаган бардык салык төлөөчүлөр инспекторлордун иш-аракеттеринен келип чыккан ыктыярдуу жөнгө салуулар менен ыктыярдуу жөнгө салууларды теңдештирүүчү санкциялык режимден коркпостон өз ыктыяры менен абалын жөнгө салышы мүмкүн.
