양식 720은 스페인에 거주하는 납세자가 부동산, 은행 계좌 및 기타 금융 자산과 같이 해외에 있는 자산 및 권리를 세무 당국에 신고하는 유용한 신고서입니다.
27년 2022월 788일, C-19/2013 사건에 대한 판결이 발표되면서 XNUMX년 AEDAF가 시작된 이 유익한 성명서에 대한 싸움은 그것이 연합법에 위배된다고 선언함으로써 끝났습니다.
CJEU는 7월 2012일 법률 29/XNUMX에 의해 LGT, 개인 소득세 및 법인세에 도입된 변경 사항이 스페인 투자자가 그렇게 할 수 있는 능력을 명시하거나 방지하거나 제한하고, 또한 해외에 있는 자산 및 권리에 대한 보고 의무의 비준수 또는 불완전하거나 즉석 준수의 결과와 관련하여 수립된 체제를 학대적이고 불균형한 것으로 간주합니다. 해외에서 "정당화되지 않음"으로. 실질적으로 처방을 발동할 가능성이 없는 자본 이득”.
CJEU는 납세자가 해당 추정을 파기하도록 허용하지 않고 단순히 특정 요구 사항을 충족함으로써 사기 행위의 존재를 추정하는 분석된 규칙과 같은 규칙은 탈세 방지 목적을 달성하는 데 필요한 수준을 넘어설 것이라고 주장합니다. , 자본 이동에 대한 제한의 존재를 정당화하지 않습니다.
또한 과세 당국의 스페인 규정이 기한 없이 모델 720에서 신고되지 않았거나 불완전하거나 시기에 맞지 않게 신고된 해외 자산 또는 권리에 대해 납부해야 할 세금의 합법화를 진행하도록 승인함으로써 추가합니다. , 불기한의 효과를 생성할 뿐만 아니라 과세 당국이 납세자가 이미 취득한 처방에 의문을 제기할 수 있도록 하여 법적 확실성과 같은 근본적인 요구 사항에 반대합니다.
해외에서 소유한 상품 또는 권리의 가치에 해당하는 금액에 대해 계산된 세금의 150%에 해당하는 벌금의 비례와 관련하여 CJEU는 이 벌금이 과도하다고 생각합니다. 그 부과가 순전히 선언적 의무의 위반과 직접적으로 관련되어 있다는 것은 논쟁의 여지가 없으며, 상기 150%의 벌금은 자본의 자유로운 이동에 불균형한 간섭을 구성하여 '사실을 가정하는 넌센스로 이어질 수 있습니다. 해외에 있는 자산과 권리의 가치를 100% 가지고도 세금 채무를 감당할 수 없다는 것입니다.
그리고 마지막으로, CJEU는 모델 720을 준수하지 않거나 불완전하거나 시기 적절하게 준수하지 않는 것과 관련된 고정 벌금의 비례성을 다루며, 순수한 사법 절차에서 유사한 범죄에 적용되는 벌금보다 15배, 50배 또는 66배 더 높을 수 있습니다. 총액은 제한되지 않으며, 상기 벌금은 자본의 자유로운 이동에 대해 불균형한 제한을 설정한다고 결론지었습니다.
이 문장에서 행정부의 명백한 세습 책임, 제재가 최종적으로 이루어진 경우에도 납세자가 갖는 권리가 있음을 추론할 수 있습니다.
32.5월 40일자 법률 2015/1의 XNUMX조는 유럽 연합의 법률에 반하여 선언된 규범의 적용 결과로 발생한 손해에 대한 경제적 책임을 요구하는 요건을 설정합니다. 이는 매우 제한적인 절차입니다. 납세자가 손해를 초래한 행정 조치에 대해 시기 적절하게 항소했으며 해당 절차에서 유럽 연합법 위반을 주장한 경우 기각 판결을 받았습니다. .
이 원칙과 관련하여 위원회는 2020년 XNUMX월 가산재산 배상책임 절차와 관련하여 국가의원의 가산재산 배상책임을 가산세로 전환하여 효력의 원칙에 어긋난다며 유럽재판소의 결정이 있을 때까지 법적 조치를 취하였다. 연합법 위반의 결과로 피해를 입은 당사자는 피해가 법으로 직접적으로 발생한 경우에도 이전에 행정 행위에 대해 소송을 제기할 수 있습니다.
이러한 모든 이유로 새로운 CJEU 판결을 예측할 수 있으며, 이는 국가가 공동체법 위반이 있을 때 가산재산 책임 제도를 기초부터 다시 생각하게 하거나 적어도 이 특별한 경우에는 모델 720( 및 해제되었고 해제될 모든 항목), 제한을 보다 유연하게 만듭니다.
또한, 이 문장은 모델 720이 암시하는 정보 의무를 준수하지 않았거나 불완전하게 또는 즉석에서 지급된 보상을 청구하기 위해 제재를 받은 모든 자연인 또는 법인이 불만을 제기할 수 있는 길을 열어줍니다.
그리고 조정에 관해서는 조정이 자발적인지 강제인지에 따라 사례별로 분석해야 할 것입니다.
따라서 임의합법화의 경우에는 재산 또는 권리가 발생한 연도에 대한 신고에 주의를 기울여야 하며, 정해진 과세기간에 따른 것이더라도 합법화 부당 양도소득에 대한 시효를 원용할 필요가 있습니다.
그리고 부과되는 합법화에서는 준수 행위가 공개되었는지 여부 등 세부 사항을 구분할 필요가 있습니다. 어쨌든 지금부터 해외에서 신고되지 않은 자산 및/또는 권리를 가지고 스페인에 거주하는 모든 납세자는 자발적 합법화를 감사관의 조치로 인해 발생하는 합법화와 동일시하는 억지스러운 제재 제도를 두려워하지 않고 자발적으로 상황을 합법화할 수 있습니다.
