ფორმა 720 არის ინფორმაციული დეკლარაცია, რომლითაც ესპანეთში მცხოვრები გადასახადის გადამხდელები აცნობებენ საგადასახადო ორგანოებს საზღვარგარეთ მდებარე აქტივებისა და უფლებების შესახებ, როგორიცაა უძრავი ქონება, საბანკო ანგარიშები და სხვა ფინანსური აქტივები.
27 წლის 2022 იანვარს, C-788/19 საქმეზე გადაწყვეტილების გამოქვეყნებით, 2013 წელს AEDAF-ის მიერ წამოწყებული ბრძოლა ამ ინფორმაციული განცხადების წინააღმდეგ მთავრდება, რადგან იგი ეწინააღმდეგება კავშირის კანონს.
CJEU იწყებს იმ მტკიცებით, რომ 7 ოქტომბრის 2012/29 კანონით შემოღებული ცვლილებები LGT-ში, პერსონალურ საშემოსავლო გადასახადსა და კორპორაციულ გადასახადში წარმოადგენს კაპიტალის თავისუფალ გადაადგილების შეზღუდვას, რადგან ის ხელს უშლის ესპანელ ინვესტორებს ინვესტიციების განხორციელებისგან. ან აფერხებს ან ზღუდავს მათ შესაძლებლობას ამის გაკეთება, და ასევე განიხილავს სისტემას, რომელიც შექმნილ იქნა შეუსაბამობის შედეგებთან დაკავშირებით ან არასრულყოფილად ან დროულად შეასრულოს ვალდებულება, აცნობოს საზღვარგარეთ მდებარე აქტივები და უფლებები, როგორც შეურაცხმყოფელი, არაპროპორციული. "გაუმართლებელი". კაპიტალის მოგება“, პრაქტიკაში რეცეპტის გამოყენების შესაძლებლობის გარეშე.
CJEU ამტკიცებს, რომ ისეთი წესი, როგორიც არის გაანალიზებული, რომელიც ვარაუდობს თაღლითური ქცევის არსებობას გარკვეული მოთხოვნების დაკმაყოფილების უბრალო ფაქტის გამო, გადასახადის გადამხდელს აღნიშნული პრეზუმფციის განადგურების საშუალებას არ აძლევს, სცილდება იმას, რაც აუცილებელია გადასახადებისგან თავის არიდების წინააღმდეგ ბრძოლის მიზნის მისაღწევად. და გვერდის ავლით და არ ამართლებს კაპიტალის მოძრაობის შეზღუდვის არსებობას.
და დასძენს, რომ საგადასახადო ადმინისტრაციის ესპანეთის რეგულაციების უფლებამოსილების მიცემით, ვადის გარეშე გააგრძელოს გადასახადის დარეგულირება საქონელზე ან უფლებებზე, რომლებიც არ იყო დეკლარირებული ან არასრულყოფილად ან დროულად იყო დეკლარირებული 720 მოდელში. , აწარმოებს არა მხოლოდ შეუზღუდავ ეფექტს, არამედ საშუალებას აძლევს საგადასახადო ორგანოს ეჭვქვეშ დააყენოს გადასახადის გადამხდელის მიერ უკვე შეძენილი რეცეპტი, რომელიც ეწინააღმდეგება ისეთ ფუნდამენტურ მოთხოვნას, როგორიცაა იურიდიული უსაფრთხოება.
რაც შეეხება გადასახადის 150%-იანი ჯარიმის პროპორციულობას, რომელიც გამოითვლება საზღვარგარეთ საკუთრებაში არსებული საქონლის ან უფლებების ღირებულების თანხებზე, CJEU მიიჩნევს ამ ჯარიმას გადაჭარბებულად და აღნიშნავს, რომ - თუმცა ესპანეთი ამტკიცებს, რომ აღნიშნული ჯარიმა სანქციებს ექვემდებარება ვალდებულებას. საგადასახადო, უდავოა, რომ მისი დაწესება პირდაპირ კავშირშია წმინდა დეკლარაციული ვალდებულების დარღვევასთან და ასკვნის, რომ აღნიშნული 150%-იანი ჯარიმა წარმოადგენს არაპროპორციულ ჩარევას კაპიტალის თავისუფალ მოძრაობაში, იმდენად, რამდენადაც მას შეუძლია გამოიწვიოს სისულელე, რომელიც იგულისხმება ის ფაქტი, რომ საზღვარგარეთ არსებული აქტივებისა და უფლებების ღირებულების 100%-ითაც კი საგადასახადო დავალიანება შეუძლებელია.
და ბოლოს, CJEU განიხილავს ფიქსირებული ჯარიმების პროპორციულობას, რომელიც დაკავშირებულია 720 მოდელის შეუსრულებლობასთან ან არასრულყოფილ ან დროულ შესრულებასთან, ჯარიმები, რომლებიც შეიძლება იყოს 15, 50 ან 66-ჯერ მეტი, ვიდრე მსგავს სამართალდარღვევებზე მოქმედი წმინდა სასამართლო პროცესის დროს. და რომლის საერთო ოდენობა შეზღუდული არ არის, დასკვნა, რომ აღნიშნული ჯარიმები ადგენს არაპროპორციულ შეზღუდვას კაპიტალის თავისუფალ მოძრაობაზე.
ამ გადაწყვეტილებიდან გამომდინარეობს, რომ არსებობს ადმინისტრაციის უდავო სამამულო პასუხისმგებლობა, უფლება, რომელიც გადასახადის გადამხდელებს აქვთ იმ შემთხვევაშიც კი, როდესაც სანქცია საბოლოო გახდება.
32.5 ოქტომბრის 40/2015 კანონის 1 მუხლი ადგენს ევროკავშირის კანონმდებლობის საწინააღმდეგოდ გამოცხადებული წესის გამოყენების შედეგად მიყენებულ ზარალზე ფინანსური პასუხისმგებლობის მოთხოვნის მოთხოვნებს. ეს არის ძალზე შეზღუდული პროცედურა: გადასახადის გადამხდელმა დროულად გაასაჩივრა ზიანის მიმყენებელი ადმინისტრაციული აქტი და მიიღო თანამდებობიდან გათავისუფლების განჩინება, იმ პირობით, რომ ამ პროცედურაში ამტკიცებდა ევროკავშირის კანონმდებლობის დარღვევას. .
ამ დებულებასთან დაკავშირებით, კომისიამ მიიღო სამართლებრივი მოქმედება 2020 წლის ივნისში, სასამართლოს სასამართლოს გადაწყვეტილებამდე, საგვარეულო პასუხისმგებლობის პროცედურასთან დაკავშირებით, იმის მტკიცებით, რომ იგი ეწინააღმდეგება ეფექტურობის პრინციპს სახელმწიფო კანონმდებლის საგვარეულო პასუხისმგებლობის გადაქცევით. საკავშირო კანონმდებლობის დარღვევის შედეგად დაზარალებულმა მხარემ ადრე შეიტანა სარჩელი ადმინისტრაციული აქტის წინააღმდეგ, მაშინაც კი, როდესაც ზიანი პირდაპირ კანონიდან გამომდინარეობს.
ყველა ამ მიზეზის გამო, მოსალოდნელია სასამართლოს ახალი გადაწყვეტილება, რომელიც ან აიძულებს სახელმწიფოს თავიდან გადახედოს საგვარეულო პასუხისმგებლობის სისტემას, როდესაც ადგილი აქვს სათემო კანონმდებლობის დარღვევას, ან, ყოველ შემთხვევაში, ამ კონკრეტულ შემთხვევაში, მოდელი 720. (და ყველა, ვინც მოიხსნა და მოიხსნება), დაამშვიდეთ შეზღუდვები.
გარდა ამისა, ეს წინადადება ხსნის საჩივრების შეტანას ნებისმიერი ფიზიკური ან იურიდიული პირის მიერ, რომელიც სანქცირებულია არ შეასრულა ან არასრულყოფილად ან დროულად შეასრულა 720 მოდელით ნაგულისხმევი ინფორმაციის ვალდებულება, მოითხოვოს გადახდილი თანხის ანაზღაურება.
ხოლო რაც შეეხება გაკეთებულ შესწორებებს, საჭირო იქნება საქმის კურსში გაანალიზება, იმისდა მიხედვით, კორექტივები ნებაყოფლობითი იყო თუ დაწესებული.
ამდენად, ნებაყოფლობითი რეგულაციების დროს, საჭირო იქნება აქტივების ან უფლებების დაბადების წლის შესახებ გაკეთებულ დეკლარაციაზე მოყვანა, რომელიც მოხსენიებულია დაუსაბუთებელი დარეგულირებული კაპიტალის შემოსავლების აღკვეთის ინსტიტუტის შესახებ, თუნდაც ისინი მომდინარეობდეს დადგენილი საგადასახადო პერიოდებიდან.
დაწესებულ რეგულაციებში კი, სხვა დეტალებთან ერთად, საჭირო იქნება განვასხვავოთ ის სიტუაციები, რომლებშიც შესაბამისი აქტი საჯარო გახდა თუ არა. ნებისმიერ შემთხვევაში, ამიერიდან, ყველა გადასახადის გადამხდელს, რომელიც ცხოვრობს ესპანეთში არადეკლარირებული აქტივებით და/ან უფლებებით საზღვარგარეთ, შეუძლია ნებაყოფლობით დაარეგულიროს თავისი მდგომარეობა დამამშვიდებელი სანქციების რეჟიმის შიშის გარეშე, რომელიც აიგივებს ნებაყოფლობით დარეგულირებას ინსპექტორების ქმედებებთან.
