Eyðublað 720 er upplýsandi yfirlýsing þar sem skattgreiðendur búsettir á Spáni tilkynna skattyfirvöldum um eignir og réttindi sem staðsett eru erlendis, svo sem fasteignir, bankareikninga og aðrar fjáreignir.
Þann 27. janúar 2022, með birtingu dómsins í máli C-788/19, lýkur baráttunni sem AEDAF hóf árið 2013 gegn þessari upplýsandi yfirlýsingu, með því að lýsa henni í andstöðu við lög sambandsins.
Dómstóllinn byrjar á því að halda því fram að breytingarnar sem settar voru með lögum 7/2012, frá 29. október, á LGT, tekjuskatti einstaklinga og fyrirtækjaskatti séu takmörkun á frjálsu flæði fjármagns þar sem þær letja spænska fjárfesta frá því að fjárfesta í öðrum ríkjum. eða kemur í veg fyrir eða takmarkar getu þeirra til að gera það, og telur einnig kerfið sem komið var á varðandi afleiðingar vanefnda eða ófullkomnar eða ótímabærrar fylgni við skyldu til að tilkynna um eignir og réttindi sem staðsett eru erlendis vera misnotkun, óhóflegt, sem hæfir þessar vörur sem staðsettar eru erlendis sem "óréttlætanlegur". söluhagnaði“, án þess að í reynd sé möguleiki á að skírskota til lyfseðils.
Dómstóllinn heldur því fram að regla eins og sú sem var greind, sem gerði ráð fyrir að um sviksamlega hegðun væri að ræða vegna þeirrar staðreyndar að uppfylla ákveðnar kröfur án þess að leyfa skattgreiðanda að eyðileggja umrædda forsendu, myndi ganga lengra en nauðsynlegt er til að ná markmiðinu um að berjast gegn skattsvikum. og sniðganga og réttlætir ekki að takmörkun sé á fjármagnsflutningum.
Og það bætir við að með því að heimila spænskum reglugerðum skattyfirvalda að halda áfram, án tímatakmarka, að leiðréttingu skatts sem ber að greiða fyrir vörur eða réttindi erlendis sem hafa ekki verið gefin upp eða lýst hefur verið ófullkomin eða ótímabær í líkaninu 720 , hefur ekki aðeins ólýsanleg áhrif, heldur gerir skattyfirvöldum einnig kleift að efast um lyfseðil sem skattgreiðandi hefur þegar aflað sér, sem stangast á við grundvallarkröfu eins og réttaröryggi.
Varðandi meðalhóf sektar sem nemur 150% af skatti sem er reiknaður af þeim fjárhæðum sem samsvara verðmæti vöru eða réttinda í eigu erlendis, telur CJEU þessa sekt vera óhóflega háa og tekur fram að - þó Spánverjar haldi því fram að umrædd sekt refsi skylduskyldu. til skatts er óumdeilt að álagning hennar tengist beinlínis broti á eingöngu framtalsskyldu og kemst að þeirri niðurstöðu að umrædd 150% sekt feli í sér óhófleg inngrip í frjálst flæði fjármagns, að því marki að „það getur leitt til vitleysu sem gerir ráð fyrir því að jafnvel með 100% af verðmæti eigna og réttinda erlendis sé ekki hægt að standa undir skattaskuldinni.
Og að lokum fjallar Dómstóllinn um meðalhóf fastra sekta sem tengjast vanefnda eða ófullkomnu eða ótímabæru samræmi við líkan 720, sektir sem geta verið 15, 50 eða 66 sinnum hærri en þær sem eiga við um svipuð brot í hreinum dómsmálum. og heildarfjárhæð þeirra er ekki takmörkuð og komst að þeirri niðurstöðu að umræddar sektir setji óhóflega takmörkun á frjálsa fjármagnsflutninga.
Af þessum dómi leiðir að um ótvíræða eignarhaldsábyrgð er að ræða hjá stofnuninni, rétt sem skattgreiðendur hafa jafnvel þótt viðurlög séu endanleg.
Í grein 32.5 í lögum 40/2015, frá 1. október, eru settar kröfur um að krefjast fjárhagslegrar ábyrgðar á tjóni sem hlýst af beitingu reglu sem lýst er í andstöðu við lög Evrópusambandsins. Um mjög takmarkaða málsmeðferð er að ræða: að skattgreiðandi hafi tímanlega áfrýjað stjórnsýsluathöfninni sem veldur tjóninu og að hann hafi fengið frávísunarúrskurð, enda hafi hann í nefndinni borið við brot á lögum Evrópusambandsins. .
Í tengslum við þessa fyrirskipun grípur framkvæmdastjórnin til málshöfðunar í júní 2020, þar sem beðið er eftir ákvörðun frá CJEU, varðandi málsmeðferðina fyrir eignarhaldsábyrgð, þar sem hún hélt því fram að hún væri andstæð meginreglunni um skilvirkni með því að breyta eignarhaldsábyrgð ríkislöggjafans í afleiðing brots á lögum sambandsins að tjónþoli hafi áður höfðað mál gegn stjórnsýslugerningi, jafnvel þótt tjón stafi beint af lögum.
Af öllum þessum ástæðum er fyrirsjáanlegur nýr dómur ESB sem myndi annaðhvort neyða ríkið til að endurskoða kerfi eignaábyrgðar frá grunni þegar um brot á samfélagslögum er að ræða, eða, að minnsta kosti í þessu tiltekna tilviki, fyrirmynd 720. (og allir þeir sem hafa verið aflétt og munu verða aflétt), slaka á höftunum.
Að auki opnar þessi setning leið fyrir að leggja fram kvartanir frá einstaklingum eða lögaðilum sem eru beittir viðurlögum fyrir að hafa ekki farið eftir eða fyrir að hafa farið ófullkomlega eða ótímabært við upplýsingaskylduna sem felst í líkani 720 til að krefjast endurgreiðslu á útborguðu fé.
Og varðandi þær leiðréttingar sem gerðar eru, þá verður að greina hvert tilvik, eftir því hvort leiðréttingarnar voru af fúsum og frjálsum vilja eða álagðar.
Við frjálsar löggildingar þarf því að gæta að yfirlýsingu sem gefin er um það ár sem eignir eða réttindi eru fædd og skírskotað til fyrningarstofnunar um óréttmætan reglufestan söluhagnað, jafnvel þótt hann komi frá tilskildum skatttímabilum.
Og í þeim reglugerðum sem settar eru verður að greina á milli þeirra aðstæðna þar sem fylgni hefur verið birt opinberlega eða ekki, meðal annars. Hvað sem því líður, héðan í frá geta allir skattgreiðendur sem eru búsettir á Spáni með ótilgreindar eignir og/eða réttindi erlendis af fúsum og frjálsum vilja gert stöðu sína réttar án þess að óttast hina letjandi refsireglur sem leggja að jöfnu frjálsar endurgreiðslur og þær sem leiðir af aðgerðum eftirlitsmannanna.
