Formulir 720 adalah pernyataan informatif di mana pembayar pajak yang tinggal di Spanyol memberi tahu otoritas pajak tentang aset dan hak yang berlokasi di luar negeri, seperti real estat, rekening bank, dan aset keuangan lainnya.
Pada tanggal 27 Januari 2022, dengan diterbitkannya putusan dalam kasus C-788/19, perjuangan yang diprakarsai oleh AEDAF pada tahun 2013 terhadap pernyataan informatif ini berakhir, dengan menyatakannya bertentangan dengan undang-undang Union.
CJEU dimulai dengan menyatakan bahwa perubahan yang diperkenalkan oleh UU 7/2012, tanggal 29 Oktober, di LGT, Pajak Penghasilan Pribadi dan Pajak Perusahaan merupakan pembatasan pergerakan modal secara bebas karena hal itu membuat investor Spanyol enggan melakukan investasi di Negara Bagian lain atau mencegah atau membatasi kemampuan mereka untuk melakukannya, dan juga menganggap sistem yang ditetapkan mengenai konsekuensi dari ketidakpatuhan atau kepatuhan yang tidak sempurna atau tidak tepat waktu terhadap kewajiban untuk melaporkan aset dan hak yang berada di luar negeri sebagai penyalahgunaan, tidak proporsional, mengkualifikasikan barang-barang yang berlokasi di luar negeri sebagai " tidak beralasan". keuntungan modal”, tanpa kemungkinan, dalam praktiknya, untuk menerapkan resep.
CJEU menyatakan bahwa aturan seperti yang dianalisis, yang menganggap adanya perilaku curang karena fakta sederhana untuk memenuhi persyaratan tertentu tanpa mengizinkan wajib pajak untuk menghancurkan anggapan tersebut, akan melampaui apa yang diperlukan untuk mencapai tujuan memerangi penghindaran pajak. dan pengelakan, dan tidak membenarkan adanya pembatasan pergerakan modal.
Dan ditambahkan bahwa dengan mengizinkan peraturan Spanyol administrasi pajak untuk melanjutkan, tanpa batas waktu, untuk pengaturan pajak yang terutang untuk barang atau hak di luar negeri yang belum diumumkan atau yang telah dinyatakan tidak sempurna atau tidak tepat waktu dalam model 720 , tidak hanya menghasilkan efek yang tidak dapat dielakkan, tetapi juga memungkinkan otoritas pajak untuk mempertanyakan resep yang telah diperoleh oleh wajib pajak, yang bertentangan dengan persyaratan mendasar seperti kepastian hukum.
Mengenai proporsionalitas denda 150% dari pajak yang dihitung atas jumlah yang sesuai dengan nilai barang atau hak yang dimiliki di luar negeri, CJEU menganggap denda ini terlalu tinggi, dengan catatan - meskipun Spanyol menuduh bahwa sanksi denda merupakan subjek kewajiban untuk pajak, tidak dapat disangkal bahwa pengenaannya secara langsung terkait dengan pelanggaran kewajiban pernyataan murni, dan menyimpulkan bahwa denda 150% tersebut merupakan gangguan yang tidak proporsional dalam pergerakan bebas modal, sampai-sampai 'dapat mengarah pada omong kosong yang mengandaikan fakta bahwa bahkan dengan 100% dari nilai aset dan hak di luar negeri, utang pajak tidak dapat dipenuhi.
Dan, akhirnya, CJEU membahas proporsionalitas denda tetap yang terkait dengan ketidakpatuhan atau kepatuhan yang tidak sempurna atau tidak tepat waktu dengan model 720, denda yang dapat 15, 50 atau 66 kali lebih tinggi daripada yang berlaku untuk pelanggaran serupa dalam proses peradilan murni. dan yang jumlah totalnya tidak dibatasi, menyimpulkan bahwa denda tersebut menetapkan pembatasan yang tidak proporsional pada pergerakan bebas modal.
Dari kalimat ini dapat disimpulkan bahwa ada tanggung jawab patrimonial Administrasi yang tidak dapat dipertanyakan, hak yang dimiliki oleh wajib pajak bahkan jika sanksi telah menjadi final.
Pasal 32.5 UU 40/2015, tertanggal 1 Oktober, menetapkan persyaratan untuk menuntut tanggung jawab finansial atas kerugian yang disebabkan oleh penerapan aturan yang dinyatakan bertentangan dengan hukum Uni Eropa. Ini adalah prosedur yang sangat terbatas: bahwa wajib pajak telah mengajukan banding pada waktu yang tepat terhadap tindakan administratif yang menyebabkan kerugian, dan bahwa ia telah memperoleh keputusan pemecatan, asalkan ia telah menuduh dalam prosedur tersebut pelanggaran hukum Uni Eropa. .
Terkait dengan sila tersebut, KPPU menempuh jalur hukum pada Juni 2020, menunggu keputusan dari CJEU, mengenai tata cara pertanggungjawaban patrimonial, dengan tuduhan bertentangan dengan prinsip efektifitas dengan mengubah pertanggungjawaban patrimonial legislator negara bagian menjadi sebagai konsekuensi dari pelanggaran undang-undang Serikat bagi pihak yang dirugikan untuk sebelumnya mengajukan tindakan terhadap tindakan administratif, bahkan ketika kerugian itu dihasilkan langsung dari hukum.
Untuk semua alasan ini, keputusan CJEU baru dapat diperkirakan, yang akan memaksa Negara untuk memikirkan kembali sistem tanggung jawab patrimonial dari bawah ke atas ketika ada pelanggaran hukum komunitas, atau, setidaknya dalam kasus khusus ini, model 720 (dan semua yang telah dicabut dan akan dicabut), longgarkan batasannya.
Selain itu, kalimat ini membuka jalan bagi pengajuan pengaduan oleh badan hukum atau badan hukum mana pun yang dikenai sanksi karena tidak memenuhi atau karena memenuhi secara tidak sempurna atau sebelum waktunya kewajiban informasi yang disiratkan oleh model 720 untuk menuntut penggantian atas pembayaran yang telah dibayarkan.
Dan untuk penyesuaian yang dilakukan, perlu dianalisis kasus per kasus, tergantung apakah penyesuaian itu sukarela atau dipaksakan.
Oleh karena itu, dalam pengaturan sukarela, perlu untuk memperhatikan pernyataan yang dibuat mengenai tahun di mana kekayaan atau hak lahir, yang meminta lembaga resep tentang keuntungan modal teratur yang tidak dapat dibenarkan, bahkan jika itu berasal dari masa pajak yang ditentukan.
Dan dalam peraturan yang diberlakukan, perlu membedakan situasi di mana tindakan kepatuhan telah diumumkan atau tidak, di antara rincian lainnya. Bagaimanapun, mulai sekarang, semua wajib pajak yang tinggal di Spanyol dengan aset dan/atau hak yang tidak diumumkan di luar negeri dapat secara sukarela mengatur situasi mereka tanpa takut akan rezim sanksi yang menghalangi yang menyamakan pengaturan sukarela dengan yang dihasilkan dari tindakan para inspektur.
