A 720-as nyomtatvány egy tájékoztató jellegű nyilatkozat, amellyel a Spanyolországban lakó adóalanyok értesítik az adóhatóságot a külföldön található vagyonokról és jogokról, például ingatlanokról, bankszámlákról és egyéb pénzügyi eszközökről.
27. január 2022-én a C-788/19. sz. ügyben hozott ítélet közzétételével az AEDAF által 2013-ban e tájékoztató jellegű közlemény ellen indított harc az uniós joggal ellentétesnek nyilvánításával véget ér.
Az EUB azzal kezdi, hogy az október 7-i 2012/29. sz. törvény által az LGT-ben, a személyi jövedelemadóban és a társasági adóban bevezetett változások korlátozzák a tőke szabad mozgását, mivel elriasztják a spanyol befektetőket a más államokba történő befektetéstől. vagy megakadályozza vagy korlátozza ennek lehetőségét, továbbá visszaélésszerűnek, aránytalannak tekinti a külföldön található vagyontárgyak és jogok bejelentési kötelezettség elmulasztásának, hiányos vagy idő előtti teljesítésének következményeire vonatkozóan kialakított rendszert, amely e külföldön lévő árukat a külföldön található áruknak minősíti. "indokolatlan". tőkenyereség”, anélkül, hogy a gyakorlatban az előírásra hivatkozni lehetne.
Az EUB fenntartja, hogy egy olyan szabály, mint amilyen az elemzett, amely a csalárd magatartás fennállását abból a tényből feltételezi, hogy bizonyos feltételeket teljesített anélkül, hogy lehetővé tenné az adóalany számára az említett vélelem megsemmisítését, meghaladná az adócsalás elleni küzdelem céljának eléréséhez szükséges mértéket. és a kijátszás, és nem igazolja a tőkemozgás korlátozásának fennállását.
És hozzáteszi, hogy felhatalmazva az adóhatóság spanyol szabályozását, hogy határidő nélkül intézkedjen a be nem jelentett, illetve a 720-as mintában hiányosan vagy idő előtt bejelentett külföldön lévő vagyontárgyak vagy jogok után fizetendő adó megfizetése érdekében. , nemcsak elévülhetetlen hatást vált ki, hanem lehetővé teszi az adóhatóság számára, hogy megkérdőjelezze az adózó által már megszerzett elévülést, ami ellentétes egy olyan alapvető követelménysel, mint a jogbiztonság.
A külföldön birtokolt áruk vagy jogok értékének megfelelő összegekre számított adó 150%-os bírság arányosságával kapcsolatban az EUB ezt a bírságot túlzónak tartja, megjegyezve, hogy - bár Spanyolország azt állítja, hogy az említett bírság szankcionálása kötelezett. vitathatatlan, hogy annak kiszabása közvetlenül kapcsolódik egy tisztán nyilatkozattételi kötelezettség megszegéséhez, és arra a következtetésre jut, hogy az említett 150%-os bírság aránytalan beavatkozást jelent a tőke szabad mozgásába, olyannyira, hogy „az értelmetlenséghez vezethet, azt jelenti, hogy még a külföldön lévő eszközök és jogok értékének 100%-ával sem teljesíthető az adótartozás.
Végül pedig az EUB foglalkozik a 720-as minta be nem tartásával, hiányos vagy idő előtti teljesítésével összefüggő rögzített bírságok arányosságával, amelyek 15, 50 vagy 66-szor magasabbak lehetnek, mint a tisztán bírósági eljárásokban elkövetett hasonló jogsértések esetén alkalmazandó bírságok. és amelynek teljes összege nincs korlátozva, arra a következtetésre jutott, hogy az említett bírságok aránytalanul korlátozzák a tőke szabad mozgását.
Ebből az ítéletből az következik, hogy a közigazgatás megkérdőjelezhetetlen örökös felelőssége áll fenn, amely az adóalanyokat abban az esetben is megilleti, ha a szankció jogerőssé válik.
Az október 32.5-jei 40/2015. sz. törvény 1. cikke rögzíti az európai uniós joggal ellentétesnek nyilvánított szabály alkalmazása következtében okozott károkért a pénzügyi felelősség követelésének követelményeit. Ez egy nagyon korlátozott eljárás: az adózó kellő időben fellebbezett a kárt okozó közigazgatási cselekmény ellen, és felmentő határozatot kapott, feltéve, hogy az említett eljárásban az európai uniós jog megsértésére hivatkozott. .
Ezzel az előírással kapcsolatban a Bizottság 2020 júniusában, az EUB határozatára várva, jogi lépéseket tett a szülői felelősségre vonatkozó eljárással kapcsolatban, azt állítva, hogy az ellentétes a hatékonyság elvével az állami jogalkotó szülői felelősségének átalakítása. az uniós jog megsértésének következménye, hogy a károsult korábban közigazgatási cselekmény ellen keresetet nyújtott be, még akkor is, ha a kár közvetlenül a jogból ered.
Mindezen okok miatt egy új EUB-döntés várható, amely vagy arra kényszerítené az államot, hogy a közösségi jog megsértése esetén az alapoktól kezdve újragondolja a családi felelősség rendszerét, vagy legalábbis ebben a konkrét esetben a 720-as mintát. (és mindazok, akiket feloldottak és fel fognak oldani), lazítsanak a korlátozásokon.
Ezen túlmenően ez a mondat megnyitja az utat minden olyan természetes vagy jogi személy számára, akit megbüntettek a 720-as mintában foglalt tájékoztatási kötelezettség elmulasztása vagy hiányos vagy nem megfelelő időben történő teljesítése miatt, hogy a kifizetett összeg visszatérítését kérje.
Ami pedig a végrehajtott kiigazításokat illeti, esetről esetre kell elemezni, attól függően, hogy a kiigazítások önkéntesek vagy kötelezőek voltak.
Így az önkéntes rendszeresítéseknél az indokolatlan rendszeresített tőkenyereség elévülési intézményére hivatkozva a vagyon vagy a jogok születésének évére vonatkozó nyilatkozatot is figyelembe kell venni, még akkor is, ha az előírt adózási időszakból származik.
A kiszabott szabályozásban pedig – többek között – meg kell különböztetni azokat a helyzeteket, amelyekben a megfelelési aktus nyilvánosságra került vagy sem. Mindenesetre mostantól minden Spanyolországban lakóhellyel rendelkező, külföldön be nem jelentett vagyonnal és/vagy joggal rendelkező adófizető önként rendezheti helyzetét anélkül, hogy félne attól a visszatartó erejű szankciórendszertől, amely egyenlővé teszi az önkéntes szabályozást az ellenőrök intézkedéseiből eredőkkel.
