मॉडल 720 Actualidad Jurídica . की स्वीकृति व्यवस्था पर CJEU के फैसले का विश्लेषण

फॉर्म 720 एक सूचनात्मक घोषणा है जिसके द्वारा स्पेन में रहने वाले करदाता विदेशों में स्थित संपत्ति और अधिकारों के कर अधिकारियों को सूचित करते हैं, जैसे कि अचल संपत्ति, बैंक खाते और अन्य वित्तीय संपत्ति।

27 जनवरी, 2022 को सी-788/19 के मामले में फैसले के प्रकाशन के साथ, इस सूचनात्मक बयान के खिलाफ 2013 में एईडीएएफ द्वारा शुरू की गई लड़ाई, इसे केंद्रीय कानून के विपरीत घोषित करके समाप्त होती है।

CJEU इस तर्क से शुरू होता है कि एलजीटी, व्यक्तिगत आयकर और कॉर्पोरेट टैक्स में 7 अक्टूबर के कानून 2012/29 द्वारा पेश किए गए परिवर्तन पूंजी के मुक्त आवागमन पर प्रतिबंध का प्रतिनिधित्व करते हैं क्योंकि यह स्पेनिश निवेशकों को निवेश करने से हतोत्साहित करता है। या ऐसा करने की उनकी क्षमता को रोकता या सीमित करता है, और गैर-अनुपालन या अपूर्ण या विदेशों में स्थित संपत्तियों और अधिकारों की रिपोर्ट करने के दायित्व के साथ असामयिक अनुपालन के परिणामों के संबंध में स्थापित प्रणाली को अपमानजनक, अनुपातहीन, विदेशों में स्थित इन सामानों को योग्य मानता है। "अनुचित"। पूंजीगत लाभ", बिना किसी संभावना के, व्यवहार में, नुस्खे को लागू करने की।

CJEU का कहना है कि एक नियम जैसा कि विश्लेषण किया गया है, जो करदाता को उक्त अनुमान को नष्ट करने की अनुमति दिए बिना कुछ आवश्यकताओं को पूरा करने के साधारण तथ्य के लिए कपटपूर्ण आचरण के अस्तित्व को मानता है, जो कर चोरी का मुकाबला करने के उद्देश्य को प्राप्त करने के लिए आवश्यक है। और धोखाधड़ी, और पूंजी की आवाजाही पर प्रतिबंध के अस्तित्व को उचित नहीं ठहराता है।

और यह जोड़ता है कि कर प्रशासन के स्पेनिश नियमों को बिना किसी समय सीमा के आगे बढ़ने के लिए, विदेशों में माल या अधिकारों के लिए देय कर के नियमितीकरण के लिए, जिन्हें घोषित नहीं किया गया है या जिन्हें मॉडल 720 में अपूर्ण या असामयिक घोषित किया गया है , न केवल एक अगोचर प्रभाव पैदा करता है, बल्कि कर प्राधिकरण को करदाता द्वारा पहले से प्राप्त एक नुस्खे पर सवाल उठाने की अनुमति देता है, जो कानूनी निश्चितता जैसी मूलभूत आवश्यकता का विरोध करता है।

विदेशों में स्वामित्व वाले माल या अधिकारों के मूल्य के अनुरूप राशि पर गणना किए गए कर के 150% के जुर्माने की आनुपातिकता के संबंध में, CJEU इस जुर्माने को अत्यधिक मानता है, यह देखते हुए कि - हालांकि स्पेन का आरोप है कि ठीक प्रतिबंध एक दायित्व विषय है कर के लिए, यह निर्विवाद है कि इसका अधिरोपण विशुद्ध रूप से घोषणात्मक दायित्व के उल्लंघन से सीधे जुड़ा हुआ है, और यह निष्कर्ष निकालता है कि 150% जुर्माना पूंजी के मुक्त संचलन में एक असमान हस्तक्षेप का गठन करता है, इस हद तक कि 'यह बकवास का कारण बन सकता है जो इसका तात्पर्य इस तथ्य से है कि विदेशों में संपत्ति और अधिकारों के मूल्य के 100% के साथ भी, कर ऋण को पूरा नहीं किया जा सकता है।

और, अंत में, CJEU गैर-अनुपालन या अपूर्ण या मॉडल 720 के असामयिक अनुपालन से जुड़े निश्चित जुर्माने की आनुपातिकता को संबोधित करता है, जो कि विशुद्ध रूप से न्यायिक कार्यवाही में समान उल्लंघनों पर लागू होने वाले जुर्माने से 15, 50 या 66 गुना अधिक हो सकता है। और जिसकी कुल राशि सीमित नहीं है, यह निष्कर्ष निकालते हुए कि उक्त जुर्माना पूंजी के मुक्त संचलन पर एक असमान प्रतिबंध स्थापित करता है।

इस निर्णय से यह पता चलता है कि प्रशासन की एक निर्विवाद वैवाहिक जिम्मेदारी है, एक अधिकार जो करदाताओं के पास है, यहां तक ​​​​कि अगर मंजूरी अंतिम हो गई है।

कानून 32.5/40 का अनुच्छेद 2015, 1 अक्टूबर, यूरोपीय संघ के कानून के विपरीत घोषित नियम के आवेदन के परिणामस्वरूप होने वाले नुकसान के लिए वित्तीय जिम्मेदारी की मांग करने की आवश्यकताओं को स्थापित करता है। यह एक बहुत ही सीमित प्रक्रिया है: कि करदाता ने नुकसान पहुंचाने वाले प्रशासनिक अधिनियम के खिलाफ समयबद्ध तरीके से अपील की है, और यह कि उसने बर्खास्तगी का निर्णय प्राप्त किया है, बशर्ते कि उसने उक्त प्रक्रिया में यूरोपीय संघ के कानून के उल्लंघन का आरोप लगाया हो। .

इस नियम के संबंध में, आयोग ने जून 2020 में कानूनी कार्रवाई की, सीजेईयू से एक निर्णय लंबित, पितृसत्तात्मक जिम्मेदारी की प्रक्रिया के संबंध में, आरोप लगाया कि यह राज्य विधायक की पितृसत्तात्मक जिम्मेदारी को रूप में परिवर्तित करके प्रभावशीलता के सिद्धांत के विपरीत है। संघ कानून के उल्लंघन का परिणाम घायल पक्ष के लिए पहले एक प्रशासनिक अधिनियम के खिलाफ कार्रवाई दर्ज करने के लिए, तब भी जब नुकसान सीधे कानून से होता है।

इन सभी कारणों के लिए, एक नया CJEU निर्णय देखा जा सकता है, जो या तो राज्य को सामुदायिक कानून का उल्लंघन होने पर, या, कम से कम इस विशेष मामले में, मॉडल 720 के होने पर पितृसत्तात्मक जिम्मेदारी की प्रणाली पर पुनर्विचार करने के लिए मजबूर करेगा। (और वे सभी जिन्हें उठा लिया गया है और हटा दिया जाएगा), प्रतिबंधों में ढील दें।

इसके अलावा, यह वाक्य भुगतान किए गए भुगतान की प्रतिपूर्ति का दावा करने के लिए मॉडल 720 द्वारा निहित सूचना दायित्व के साथ अनुपालन नहीं करने या अपूर्ण या असामयिक रूप से अनुपालन करने के लिए स्वीकृत किसी भी प्राकृतिक या कानूनी व्यक्ति द्वारा शिकायत दर्ज करने का रास्ता खोलता है।

और जहां तक ​​किए गए समायोजनों का संबंध है, यह इस पर निर्भर करता है कि समायोजन स्वैच्छिक था या लगाया गया था, मामले के आधार पर विश्लेषण करना आवश्यक होगा।

इस प्रकार, स्वैच्छिक नियमितीकरण में, उस वर्ष के संबंध में की गई घोषणा में भाग लेना आवश्यक होगा जिसमें संपत्ति या अधिकार पैदा हुए थे, अनुचित नियमित पूंजीगत लाभ के संबंध में नुस्खे की संस्था को लागू करते हुए, भले ही वे निर्धारित कर अवधि से आते हों।

और लागू किए गए विनियमों में, अन्य विवरणों के साथ, उन स्थितियों में अंतर करना आवश्यक होगा जिनमें अनुपालन का कार्य सार्वजनिक किया गया है या नहीं। किसी भी मामले में, अब से, अघोषित संपत्ति और/या विदेश में अधिकारों के साथ स्पेन में रहने वाले सभी करदाता, निरीक्षकों के कार्यों के परिणामस्वरूप स्वैच्छिक नियमितीकरणों के समान होने वाली आपत्तिजनक प्रतिबंध व्यवस्था के डर के बिना स्वेच्छा से अपनी स्थिति को नियमित कर सकते हैं।