Lomake 720 on informatiivinen ilmoitus, jolla Espanjassa asuvat verovelvolliset ilmoittavat veroviranomaisille ulkomailla sijaitsevasta omaisuudesta ja oikeuksista, kuten kiinteistöistä, pankkitileistä ja muista rahoitusvaroista.
27. tammikuuta 2022, kun tuomio asiassa C-788/19 julkaistiin, AEDAF:n vuonna 2013 aloittama taistelu tätä tiedotuslausumaa vastaan päättyy julistamalla sen unionin oikeuden vastaiseksi.
Tuomioistuin väittää aluksi, että 7. lokakuuta annetulla lailla 2012/29 tehdyt LGT:tä, henkilökohtaista tuloverotusta ja yhtiöverotusta koskevat muutokset rajoittavat pääomien vapaata liikkuvuutta, koska ne estävät espanjalaisia sijoittajia tekemästä sijoituksia muihin valtioihin. tai estää tai rajoittaa heidän mahdollisuuksiaan tehdä niin ja pitää myös ulkomailla sijaitsevan omaisuuden ja oikeuksien ilmoittamisvelvollisuuden noudattamatta jättämisen tai puutteellisen tai ennenaikaisen noudattamisen seurauksia koskevaa järjestelmää väärinkäyttönä, suhteettomana, mikä luokittelee nämä ulkomailla sijaitsevat tavarat "perusteeton". pääomavoitot" ilman mahdollisuutta käytännössä vedota reseptiin.
Tuomioistuin väittää, että tarkasteltavan kaltainen sääntö, jossa oletetaan petollisen toiminnan olemassaoloa pelkästään siitä syystä, että tietyt vaatimukset täyttyvät antamatta verovelvollisen kumota kyseistä olettamaa, menisi pidemmälle kuin on tarpeen veronkierron torjuntaa koskevan tavoitteen saavuttamiseksi. .. ja kiertäminen, eikä se oikeuta pääomanliikkeiden rajoitusta.
Se lisää, että sallimalla Espanjan verohallinnon säännökset ryhtyä ilman aikarajoitusta verovelvollisen oikaisemiseen ulkomailla olevista tavaroista tai oikeuksista, joita ei ole ilmoitettu tai jotka on ilmoitettu puutteellisesti tai ennenaikaisesti mallissa 720. , ei ainoastaan aiheuta peruuttamatonta vaikutusta, vaan antaa veroviranomaisille myös mahdollisuuden kyseenalaistaa verovelvollisen jo hankkiman reseptin, mikä on perusvaatimuksen, kuten oikeusvarmuuden, vastaista.
Ulkomailla omistettujen tavaroiden tai oikeuksien arvoa vastaavista määristä lasketun 150 prosentin veron sakon suhteellisuudesta unionin tuomioistuin katsoo, että sakko on kohtuuton. on kiistatonta, että sen määrääminen liittyy suoraan puhtaasti ilmoitusvelvollisuuden rikkomiseen, ja päättelee, että mainittu 150 prosentin sakko on suhteeton puuttuminen pääomien vapaaseen liikkuvuuteen siinä määrin, että "se voi johtaa hölynpölyyn, joka tarkoittaa sitä, että vaikka 100 % omaisuuden ja oikeuksien arvosta olisi ulkomailla, verovelkaa ei voida maksaa.
Lopuksi unionin tuomioistuin käsittelee mallin 720 noudattamatta jättämiseen tai puutteelliseen tai ennenaikaiseen noudattamiseen liittyvien kiinteiden sakkojen suhteellisuutta. Sakot voivat olla 15, 50 tai 66 kertaa korkeammat kuin ne, joita sovelletaan vastaaviin rikkomuksiin puhtaasti oikeudellisissa menettelyissä. ja joiden kokonaismäärää ei ole rajoitettu, päätellen, että mainitut sakot rajoittavat suhteettomasti pääomien vapaata liikkuvuutta.
Tästä tuomiosta seuraa, että hallinnolla on kiistaton perinnevastuu, joka verovelvollisilla on myös siinä tapauksessa, että seuraamus on lainvoimainen.
Lokakuun 32.5. päivänä annetun lain 40/2015 1 §:ssä asetetaan vaatimukset taloudellisen vastuun vaatimiselle vahingoista, jotka aiheutuvat Euroopan unionin oikeuden vastaiseksi julistetun säännön soveltamisesta. Kyseessä on hyvin rajoitettu menettely: verovelvollinen on hakenut ajoissa muutosta vahingon aiheuttaneeseen hallintotoimeen ja saanut irtisanomispäätöksen, mikäli hän on kyseisessä menettelyssä väittänyt Euroopan unionin oikeuden rikkomisesta. .
Tämän määräyksen osalta komissio ryhtyi oikeustoimiin kesäkuussa 2020, odotettaessa Euroopan unionin tuomioistuimen päätöstä perinnönvastuuta koskevasta menettelystä, koska se väitti, että se on tehokkuusperiaatteen vastaista, koska osavaltion lainsäätäjän taloudellinen vastuu muutetaan unionin oikeuden rikkomisen seurauksena vahingon kärsineen osapuolen on nostanut aiemmin kanteen hallintotoimesta, vaikka vahinko johtuisi suoraan laista.
Kaikista näistä syistä on odotettavissa uusi Euroopan unionin tuomioistuimen päätös, joka joko pakottaisi valtion pohtimaan perinpohjaista vastuujärjestelmää uudelleen, kun kyseessä on yhteisön oikeuden tai ainakin tässä tapauksessa mallin 720 rikkominen. (ja kaikki ne, jotka on poistettu ja tullaan poistamaan), lievennä rajoituksia.
Lisäksi tämä virke avaa tien valitusten tekemiselle luonnollisille henkilöille tai oikeushenkilöille, joille on määrätty seuraamus siitä, että se ei ole noudattanut mallin 720 mukaista tiedonantovelvoitetta tai se on noudattanut puutteellisesti tai ajoissa, vaatia maksettujen korvausten palauttamista.
Ja mitä tulee tehtyihin mukautuksiin, on tarpeen analysoida tapauskohtaisesti sen mukaan, olivatko mukautukset vapaaehtoisia vai pakollisia.
Näin ollen vapaaehtoisissa säännönnöissä tulee huomioida omaisuuden tai oikeuksien syntyvuotta koskeva ilmoitus, jossa vedotaan vanhentumisasteeseen perusteettomien laillistettujen luovutusvoittojen osalta, vaikka ne olisivat tulleet säädetyiltä verokausilta.
Ja asetetuissa määräyksissä tulee muun muassa erottaa tilanteet, joissa vaatimustenmukaisuustoimi on julkistettu vai ei. Joka tapauksessa tästä lähtien kaikki Espanjassa asuvat veronmaksajat, joilla on ilmoittamattomia varoja ja/tai oikeuksia ulkomailla, voivat vapaaehtoisesti laillistaa tilanteensa pelkäämättä varoittavaa seuraamusjärjestelmää, joka rinnastaa vapaaehtoisen laillistamisen tarkastajien toimista johtuviin.
