Obrazac 720 je informativna izjava kojom poreski obveznici sa prebivalištem u Španiji obaveštavaju poreske organe o imovini i pravima koja se nalaze u inostranstvu, kao što su nekretnine, bankovni računi i druga finansijska imovina.
Dana 27. januara 2022. godine, objavom presude u predmetu C-788/19, okončana je borba koju je AEDAF pokrenuo 2013. godine protiv ovog informativnog saopštenja, proglašenjem suprotnim pravu Unije.
CJEU počinje tvrdnjom da promjene uvedene Zakonom 7/2012, od 29. oktobra, u LGT, porezu na dohodak i porezu na preduzeća predstavljaju ograničenje slobodnog kretanja kapitala budući da obeshrabruju španske investitore da ulažu u druge države. ili sprečava ili ograničava njihovu mogućnost da to učine, a takođe smatra da je sistem uspostavljen u vezi sa posledicama nepoštovanja ili nesavršenog ili neblagovremenog ispunjavanja obaveze prijavljivanja imovine i prava koja se nalaze u inostranstvu zloupotrebljavajući, nesrazmeran, kvalifikujući ovu robu koja se nalazi u inostranstvu kao "neopravdano". kapitalne dobiti“, bez mogućnosti, u praksi, pozivanja na zastaru.
CJEU smatra da bi pravilo kao što je analizirano, koje je pretpostavljalo postojanje lažnog ponašanja zbog jednostavne činjenice ispunjavanja određenih uslova, a da se pritom ne dozvoljava poreskom obvezniku da uništi navedenu pretpostavku, išlo dalje od onoga što je neophodno za postizanje cilja borbe protiv utaje poreza. i zaobilaženje, i ne opravdava postojanje ograničenja kretanja kapitala.
I dodaje da ovlašćujući španske propise poreske uprave da, bez vremenskog ograničenja, pristupe regulisanju poreza koji se duguje za dobra ili prava u inostranstvu koja nisu prijavljena ili koja su prijavljena nesavršeno ili neblagovremeno u modelu 720 , proizvodi ne samo neopisivo dejstvo, već i dozvoljava poreskom organu da dovede u pitanje recept koji je poreski obveznik već stekao, što se suprotstavlja fundamentalnom zahtevu kao što je pravna sigurnost.
Što se tiče proporcionalnosti novčane kazne od 150% poreza izračunatog na iznose koji odgovaraju vrijednosti robe ili prava u vlasništvu u inostranstvu, CJEU smatra ovu kaznu previsokom, napominjući da - iako Španija navodi da navedena novčana kazna sankcioniše predmet obaveze da oporezuje, neosporno je da je njegovo nametanje direktno povezano s kršenjem čisto deklaratorne obaveze, te zaključuje da navedena kazna od 150% predstavlja nesrazmjerno miješanje u slobodno kretanje kapitala, do te mjere da 'može dovesti do besmislica koje implicira činjenicu da se ni sa 100% vrijednosti imovine i prava u inostranstvu poreski dug ne može izmiriti.
I, konačno, CJEU se bavi proporcionalnošću fiksnih kazni povezanih s nepoštivanjem ili nesavršenim ili neblagovremenim poštovanjem modela 720, novčanih kazni koje mogu biti 15, 50 ili 66 puta veće od onih koje se primjenjuju na slične prekršaje u čisto sudskim postupcima. i čiji ukupan iznos nije ograničen, zaključujući da navedene kazne uspostavljaju nesrazmjerno ograničenje slobodnog kretanja kapitala.
Iz ove presude proizilazi da postoji neupitna patrimonijalna odgovornost Uprave, pravo koje poreski obveznici imaju i u slučaju da sankcija postane pravosnažna.
Član 32.5 Zakona 40/2015, od 1. oktobra, utvrđuje uslove za traženje finansijske odgovornosti za štetu nastalu kao rezultat primene pravila proglašenog suprotnim pravu Evropske unije. Radi se o veoma ograničenom postupku: da je poreski obveznik blagovremeno uložio žalbu na upravni akt kojim je prouzrokovana šteta i da je dobio rješenje o razrješenju, pod uslovom da je u navedenom postupku naveo povredu prava Evropske unije. .
U vezi s ovim propisom, Komisija je u junu 2020. godine, čekajući odluku Suda EU, pokrenula sudski postupak u vezi sa postupkom za patrimonialnu odgovornost, navodeći da je u suprotnosti sa načelom djelotvornosti pretvaranjem patrimonialne odgovornosti državnog zakonodavca u posljedica povrede prava Unije da oštećeni prethodno podnese tužbu protiv upravnog akta, čak i kada šteta proizlazi direktno iz zakona.
Iz svih ovih razloga, predvidljiva je nova presuda CJEU-a, koja bi ili natjerala državu da preispita sistem patrimonijalne odgovornosti iz temelja kada postoji povreda prava zajednice, ili, barem u ovom konkretnom slučaju, modela 720. (i sve one koje su ukinute i koje će biti ukinute), ublažite ograničenja.
Osim toga, ova rečenica otvara put za podnošenje pritužbi od strane bilo kojeg fizičkog ili pravnog lica koje je kažnjeno zbog nepoštivanja ili nesavršenog ili neblagovremenog postupanja po obavezi obavještavanja koju implicira model 720 da traži nadoknadu isplaćenog.
A što se tiče izvršenih prilagođavanja, biće potrebno analizirati od slučaja do slučaja, zavisno od toga da li su prilagođavanja bila dobrovoljna ili nametnuta.
Dakle, kod dobrovoljnih regulisanja biće potrebno voditi računa o datoj izjavi o godini u kojoj su imovina ili prava nastala, pozivajući se na instituciju zastarelosti u pogledu neopravdanih regulisanih kapitalnih dobitaka, čak i ako potiču iz propisanih poreskih perioda.
A u propisima koji se nameću, između ostalih detalja, biće potrebno razlikovati situacije u kojima je akt o usklađenosti objavljen ili ne. U svakom slučaju, od sada, svi poreski obveznici koji borave u Španiji sa neprijavljenom imovinom i/ili pravima u inostranstvu mogu dobrovoljno da regulišu svoju situaciju bez straha od odvraćajućeg režima sankcija koji izjednačava dobrovoljne legalizacije sa onima koje proizilaze iz radnji inspektora.
