Форма 720 - гэта інфармацыйная дэкларацыя, з дапамогай якой падаткаплацельшчыкі, якія пражываюць у Іспаніі, паведамляюць падатковым органам аб актывах і правах, якія знаходзяцца за мяжой, такіх як нерухомасць, банкаўскія рахункі і іншыя фінансавыя актывы.
27 студзеня 2022 года з публікацыяй рашэння па справе C-788/19 барацьба, распачатая AEDAF у 2013 годзе супраць гэтай інфармацыйнай заявы, завяршаецца, абвясціўшы яе супярэчлівай заканадаўству Саюза.
Суд ЕС пачынае сцвярджаць, што змены, унесеныя Законам 7/2012 ад 29 кастрычніка ў LGT, падаходны падатак з фізічных асоб і падатак з карпаратыўных асоб, уяўляюць сабой абмежаванне на свабоднае перамяшчэнне капіталу, паколькі яно перашкаджае іспанскім інвестарам рабіць інвестыцыі ў іншых штатах. або прадухіляе або абмяжоўвае іх магчымасці рабіць гэта, а таксама лічыць сістэму, усталяваную ў дачыненні да наступстваў невыканання або недасканалага або несвоечасовага выканання абавязацельстваў па справаздачы аб актывах і правах, якія знаходзяцца за мяжой, злоўжывальнай, непрапарцыйнай, што кваліфікуе гэтыя тавары, размешчаныя за мяжой, як «неабгрунтаваны». прырост капіталу», без магчымасці на практыцы спасылацца на прадпісанне.
Суд ЕС сцвярджае, што такое правіла, як прааналізаванае, якое прадугледжвала наяўнасць махлярства ў сувязі з простым фактам выканання пэўных патрабаванняў, не дазваляючы падаткаплацельшчыку знішчыць згаданую прэзумпцыю, выходзіць за рамкі таго, што неабходна для дасягнення мэты барацьбы з ухіленнем ад выплаты падаткаў. і абыход, і не апраўдвае існавання абмежавання на рух капіталу.
І дадае, што, дазволіўшы іспанскім пастановам падатковай адміністрацыі прыступіць без абмежавання па часе да рэгулявання падаткаў за актывы або правы за мяжой, якія не былі заяўлены або былі абвешчаныя недасканала або несвоечасова ў мадэлі 720 , вырабляе не толькі непазбежны эфект, але і дазваляе падатковым органам паставіць пад сумнеў прадпісанне, ужо набытае падаткаплацельшчыкам, што пярэчыць фундаментальным патрабаванням, такім як прававая пэўнасць.
Што датычыцца суразмернасці штрафу ў памеры 150% падатку, разлічанага на сумы, якія адпавядаюць кошту тавараў або правоў, якія належаць за мяжой, Суд ЕС лічыць гэты штраф празмерным, адзначыўшы, што - хоць Іспанія сцвярджае, што гэты штраф прадугледжвае санкцыі за прадмет абавязацельства да падаткаабкладання, бясспрэчна, што яго накладанне наўпрост звязана з парушэннем чыста дэкларацыйнага абавязацельства, і прыходзіць да высновы, што згаданы штраф у памеры 150% уяўляе сабой непрапарцыйнае ўмяшанне ў свабоднае рух капіталу да такой ступені, што «можа прывесці да глупства, якое мае на ўвазе тое, што нават пры наяўнасці 100% кошту актываў і правоў за мяжой падатковы доўг не можа быць пагашаны.
І, нарэшце, СЕС разглядае прапарцыйнасць фіксаваных штрафаў, звязаных з невыкананнем або недасканалым або несвоечасовым выкананнем мадэлі 720, штрафы, якія могуць быць у 15, 50 або 66 разоў вышэй, чым тыя, якія прымяняюцца да падобных парушэнняў у чыста судовых працэсах. і чыя агульная сума не абмежаваная, робячы выснову, што згаданыя штрафы ўсталёўваюць непрапарцыйнае абмежаванне на свабоду руху капіталу.
З гэтага рашэння вынікае, што існуе бясспрэчная спадчынная адказнасць Адміністрацыі, права, якое маюць падаткаплацельшчыкі нават у выпадку, калі санкцыя стала канчатковай.
Артыкул 32.5 Закона 40/2015 ад 1 кастрычніка ўстанаўлівае патрабаванні патрабаваць матэрыяльнай адказнасці за шкоду, прычыненую ў выніку прымянення нормы, абвешчанай супярэчлівай заканадаўству Еўрасаюза. Гэта вельмі абмежаваная працэдура: падаткаплацельшчык своечасова абскардзіў адміністрацыйны акт, які нанёс шкоду, і што ён атрымаў пастанову аб звальненні пры ўмове, што ў гэтай працэдуры ён заявіў аб парушэнні заканадаўства Еўрапейскага саюза. .
У сувязі з гэтым прадпісаннем у чэрвені 2020 года Камісія распачала судовыя дзеянні ў чаканні рашэння СЕС у дачыненні да парадку сямейнай адказнасці, сцвярджаючы, што ён супярэчыць прынцыпу эфектыўнасці, пераўтвараючы сямейную адказнасць заканадаўца штата ў як наступствам парушэння заканадаўства Саюза пацярпелая асоба раней прад'явіла пазоў супраць адміністрацыйнага акта, нават калі шкода вынікае непасрэдна з закону.
Па ўсіх гэтых прычынах можна прадбачыць вынясенне новага рашэння Суда ЕС, якое альбо прымусіць дзяржаву перагледзець сістэму сямейнай адказнасці з нуля ў выпадку парушэння права супольнасці, альбо, прынамсі, у дадзеным канкрэтным выпадку, мадэлі 720 (і ўсе тыя, што былі знятыя і будуць знятыя), аслабіце абмежаванні.
Акрамя таго, гэты прысуд адкрывае шлях для падачы скаргаў любой фізічнай або юрыдычнай асобай, падвергнутай санкцыям за невыкананне або за недасканалае або несвоечасовае выкананне інфармацыйнага абавязацельства, якое прадугледжвае мадэль 720, патрабаваць кампенсацыі выплачанага.
А што тычыцца ўнесеных карэкціровак, то трэба будзе прааналізаваць кожны асобны выпадак, у залежнасці ад таго, добраахвотныя гэтыя карэкціроўкі былі ці вымушаныя.
Такім чынам, пры добраахвотных рэгуляваннях неабходна будзе ўлічваць дэкларацыю, складзеную ў дачыненні да года, у якім нарадзіліся актывы або правы, спасылаючыся на інстытут даўнасці ў дачыненні да неабгрунтаванага рэгуляраванага прыросту капіталу, нават калі ён паходзіць з устаноўленых падатковых перыядаў.
А ў нарматыўных актах, якія ўводзяцца, трэба будзе сярод іншых дэталяў размяжоўваць сітуацыі, у якіх акт аб адпаведнасці быў апублікаваны ці не. У любым выпадку, з гэтага моманту ўсе падаткаплацельшчыкі, якія пражываюць у Іспаніі з незадэклараванымі актывамі і/або правамі за мяжой, змогуць добраахвотна ўпарадкаваць сваю сітуацыю, не баючыся рэжыму стрымліваючых санкцый, які прыраўноўвае добраахвотныя рэгулярацыі да тых, што вынікаюць з дзеянняў інспектараў.
