Forma 720 İspaniyada yaşayan vergi ödəyicilərinin daşınmaz əmlak, bank hesabları və digər maliyyə aktivləri kimi xaricdə yerləşən aktivlər və hüquqlar haqqında vergi orqanlarına məlumat verdikləri məlumatlandırıcı bəyannamədir.
27 yanvar 2022-ci il tarixində, C-788/19 işi üzrə qərarın dərc edilməsi ilə AEDAF-ın 2013-cü ildə bu məlumat xarakterli bəyanata qarşı başlatdığı mübarizə Birlik qanunlarına zidd olduğunu bəyan etməklə başa çatır.
7 oktyabr 2012-ci il tarixli 29/XNUMX saylı Qanunla LGT, Şəxsi Gəlir Vergisi və Korporativ Vergi ilə edilən dəyişikliklərin İspan investorlarını digər dövlətlərə investisiya etməkdən çəkindirdiyi üçün kapitalın sərbəst hərəkətini məhdudlaşdırdığını iddia etməklə başlayır. və ya onların bunu etmək imkanlarının qarşısını alır və ya məhdudlaşdırır, həmçinin xaricdə yerləşən aktivlər və hüquqlar haqqında hesabat vermək öhdəliyinə əməl edilməməsi və ya qeyri-kamil və ya vaxtında əməl edilməməsinin nəticələri ilə bağlı qurulmuş sistemi sui-istifadə, qeyri-mütənasib hesab edir, xaricdə yerləşən bu malları təsnifatlandırır. "əsassız". kapital gəlirləri”, praktikada reseptdən istifadə etmək imkanı olmadan.
AİHM hesab edir ki, vergi ödəyicisinin sözügedən prezumpsiyanı məhv etməsinə imkan vermədən müəyyən tələblərə cavab vermənin sadə faktı üçün saxtakarlığın mövcudluğunu güman edən təhlil edilən qayda kimi vergidən yayınma ilə mübarizə məqsədinə nail olmaq üçün zəruri olandan kənara çıxacaq. .və yayınma və kapitalın hərəkətinə məhdudiyyətin mövcudluğunu əsaslandırmır.
Və əlavə edir ki, vergi administrasiyasının İspan qaydalarına 720 modelində bəyan edilməmiş və ya qeyri-kamil və ya vaxtında bəyan edilməmiş xaricdəki mallar və ya hüquqlar üçün borc vergisinin nizamlanmasına vaxt məhdudiyyəti olmadan davam etməyə icazə verərək , nəinki qeyri-müəyyən effekt verir, həm də vergi orqanına vergi ödəyicisi tərəfindən artıq alınmış və hüquqi müəyyənlik kimi fundamental tələbə qarşı çıxan resepti sorğulamağa imkan verir.
Xaricdə mülkiyyətində olan malların və ya hüquqların dəyərinə uyğun gələn məbləğlər üzrə hesablanmış verginin 150%-i məbləğində cərimənin mütənasibliyinə gəldikdə, AİB bu cəriməni hədsiz hesab edir və qeyd edir ki, - İspaniya sözügedən cərimə sanksiyalarının öhdəlik predmeti olduğunu iddia etsə də, vergiyə, onun tətbiqinin sırf deklarativ öhdəliyin pozulması ilə birbaşa əlaqəli olduğu mübahisəsizdir və qeyd olunan 150% cərimənin kapitalın sərbəst hərəkətinə qeyri-mütənasib müdaxilə olduğu qənaətinə gəlir ki, “bu, cəfəngiyyata səbəb ola bilər. xaricdəki aktivlərin və hüquqların dəyərinin 100%-i olsa belə, vergi borcunun ödənilə bilməyəcəyini nəzərdə tutur.
Və nəhayət, AİHM 720-ci modelə uyğun gəlməmə və ya qeyri-kamil və ya vaxtında riayət edilməməsi ilə bağlı sabit cərimələrin mütənasibliyinə, sırf məhkəmə icraatında oxşar pozuntulara tətbiq edilənlərdən 15, 50 və ya 66 dəfə yüksək ola bilən cərimələrə müraciət edir. və ümumi məbləği məhdud olmayan, belə nəticəyə gəlmək olar ki, qeyd olunan cərimələr kapitalın sərbəst hərəkətinə qeyri-mütənasib məhdudiyyət yaradır.
Bu qərardan belə nəticə çıxır ki, Administrasiyanın şəksiz ata-baba məsuliyyəti var, bu hüquqa vergi ödəyiciləri hətta sanksiya qanuni qüvvəyə minmiş halda da sahibdirlər.
32.5 oktyabr 40/2015-ci il tarixli Qanunun 1-ci maddəsi Avropa İttifaqı qanunvericiliyinə zidd elan edilmiş qaydanın tətbiqi nəticəsində dəymiş ziyana görə maddi məsuliyyət tələb etmək tələblərini müəyyən edir. Bu, çox məhdud prosedurdur: vergi ödəyicisinin zərərə səbəb olan inzibati aktdan vaxtında şikayət verməsi və həmin prosedurda Avropa İttifaqı qanunvericiliyinin pozulmasını iddia etməsi şərti ilə işdən azad edilməsi barədə qərardad alması. .
Bu göstərişlə əlaqədar olaraq, Komissiya 2020-ci ilin iyun ayında AİHM-in qərarını gözləyərək, əyalət qanunvericisinin ata-baba məsuliyyətini qanunvericiliyə çevirməklə effektivlik prinsipinə zidd olduğunu iddia edərək, ata-baba məsuliyyəti proseduru ilə bağlı qanuni tədbir gördü. zərər çəkmiş şəxsin əvvəllər inzibati akta qarşı iddia qaldırması, hətta zərər bilavasitə qanundan irəli gəlsə belə, ittifaq hüququnun pozulmasının nəticəsi.
Bütün bu səbəblərə görə, AİHM-in yeni qərarını proqnozlaşdırmaq olar ki, bu da ya dövləti icma hüququnun pozulması halında, ya da ən azı bu konkret halda 720 modelinin soydaşlıq məsuliyyəti sistemini sıfırdan nəzərdən keçirməyə məcbur edəcək. (və qaldırılmış və qaldırılacaqların hamısı), məhdudiyyətləri rahatlaşdırın.
Bundan əlavə, bu hökm 720-ci modeldə nəzərdə tutulan məlumat öhdəliyinə əməl etmədiyinə və ya qeyri-kamil və ya vaxtında əməl etmədiyinə görə sanksiya tətbiq edilmiş hər hansı fiziki və ya hüquqi şəxs tərəfindən ödənilmiş məbləğin ödənilməsini tələb etmək üçün şikayətlər vermək üçün yol açır.
Görülən düzəlişlərə gəldikdə isə, düzəlişlərin könüllü və ya məcburi olub-olmamasından asılı olaraq hər bir halı təhlil etmək lazımdır.
Beləliklə, könüllü nizamlanmalarda, müəyyən edilmiş vergi dövrlərindən gəlsələr belə, əsassız nizamlanmış kapital artımı ilə bağlı göstəriş institutuna istinad edərək, aktivlərin və ya hüquqların doğulduğu il ilə bağlı verilən bəyannamədə iştirak etmək lazımdır.
Tətbiq olunan qaydalarda digər təfərrüatlar arasında uyğunluq aktının açıqlanıb açıqlanmadığı halları ayırd etmək lazımdır. İstənilən halda, bundan sonra İspaniyada bəyan edilməmiş aktivləri və/və ya hüquqları ilə xaricdə yaşayan bütün vergi ödəyiciləri könüllü tənzimləmələri müfəttişlərin hərəkətləri nəticəsində yarananlarla eyniləşdirən çəkindirici sanksiyalar rejimindən qorxmadan öz vəziyyətlərini könüllü şəkildə nizamlaya bilərlər.
